财务会计基础理论与概念框架要点.doc

财务会计基础理论与概念框架 摘要：财务会计基础理论与概念框架是财务会计的核心内容，许多西方国家和国际会计准则委员会都非常重视对财务会计概念框架的研究，并纷纷建立各自的概念框架体系，同样我国也在财务会计基础理论与概念框架方面也已经取得了相应的研究成果，本文主要从财务会计理论的含义与来源、财务会计基础理论的概念与内容以及财务会计基础理论体系——财务概念框架三个方面进行分析和研究。 关键词：财务会计基础理论、概念框架 会计理论来源于实践，财务会计理论只是会计理论的基本内容之一。目前对财务会计理论结构研究中，没有人给财务会计理论结构一个明确的定义，给出的解释也是借助于财务会计概念框架的概念来说明的，所以(FASB)1976年的文献中。1980 年，在FASB 在发表的第2 号财务会计概念公告前言部分，正式给出了概念框架的定义：“概念框架是由目标和相互关联的基本概念组成的连贯的理论体系。这些目标和基本概念导致前后一贯的准则。通过制定财务会计和报告结构与方向，促进公正的财务会计信息和有关信息的提供，以便有助于协助资本市场和其他市场的有效运行”。所以财务会计概念框架是有一定的逻辑关系，有机结合的，一个完整、多层次的理论框架系统。下面我们将从几个方面依次展开分析。 财务会计基础理论 1.理论基础 财务会计理论的理论基础, 是构建财务会计理论框架的方法论系统, 是这门理论得以构建和支撑的基石。这可从西方会计理论的发展中找到证据。葛家澎教授说, 西方国家之所以存在不同种类或学派的会计理论, 跟构建会计理论的方法论有关。比如, 运用社会学法构建会计理论, 建立了社会经济会计, 运用社会经济福利法构建了社会经济效果会计理论, 用实证法构建了实证会计理论, 等等。财务会计理论基础的方法论系统, 包含哲学方法论、一般科学方法论和具体方法。哲学方法论与政治经济学为会计基本理论提供方法论, 指导整个会计的运作。一般科学方法论, 主要有系统理论、数学方法、逻辑方法、科学抽象法等。它们指导着会计核心理论及会计应用理论的建立和完善, 尤其是为会计计量理论及会计程序、方法理论提供手段。具体方法有实证法和实验法, 指导会计准则的制定和修证,提出具体会计理论及验证。理论基础的这3 个层次相互交叉, 综合发挥方法论的指导作用。 2.基本理论 财务会计基本理论, 受方法论系统指导, 对财务会计核心理论作出质和量的规定。主要包括: 会计的发展史; 会计的属性; 会计的定义; 会计的职能; 会计的对象; 会计与邻近学科的关系。 3． 核心理论 财务会计核心理论与财务会计应用理论关系紧密。它主要包括会计假设理论、会计目标理论、会计要素理论、会计确认和计量理论及会计报告理论。会计假设理论, 是会计实践体面对变化不定的社会经济环境, 也是进行会计工作要解决的前提条件。目前公认的会计主体、持续经营、会计分期、货币计量, 是进行会计工作的基本前提条件。会计目标理论, 即反映特定主体范围内的与资金运动有关的信息, 包括3 个方面的理论问题：①会计信息的用途; ② 向哪些人提供公甘信息: ③ 什么是有用的会计信息。会计信急的质枯特征是评定会计信息有用程度的基本标准, 如可靠性、相关性、可比性、重要性等内容会汁确认和;说认是计量的前提。会计计量是运用一定的计续尺度, 会计计量是运用一定的计续尺度,选择被计量对象的合理计量属性, 确定应予记录的会计事项及其数量的会计处理过程。会计计量着重探讨资产计价模式和收益决定模式。会计确认和计量是会计的核心。会计本身就是一个计量过程。会计确认和计量理沦的着眼点是会计要素, 而会计准则的重要内容之一是确认和计量准则。会计报告理论, 主要研究会计报告的涵义、作用、信息披露方式、编制要求、报告规范体系、报告审核与报送, 并探索报告编制的基本原理。会计报告理论涉及会计要素, 关联会计报告准则。会计要素理论, 主要研究会计要素的涵义、作用、内容及划分依据、报表要素与会计要素的区别和联系等内容。对会计要素的研究, 要联系到会计对象和会计准则的形成。 财务会计概念框架理论概述 1. 财务会计概念框架的涵义与性质 根据 FASB 关于概念框架的定义，会计准则的制定必须保持前后一致。沿着目标指定的方向，概念框架应作为理论工具，而并非直接解决财务会计和报告中的各项问题。美国的概念框架不属于通用会计准则（GAAP）范围。首先，美国注册会计师委员会（AICPA），把美国通用会计准则划分了四个层次，其中并不包括概念框架，而是将其列在准则外的第五个层次，其地位更像一部专业参考文献。其次，FASB 在2005 年发布的一份征求意见稿《公认会计原则的层次》中明确将概念框架排除在GAAP 外。可以认为，通用会计准则的目标是解决会计实务中出现的问题，相对应的概念框架应服务于评估、发展会计