高级会计学第5章所得税会计(人大版)韶关学院教案解析.ppt

高级会计学 § 2-1 第八章 所得税会计 重点与难点：暂时性差异与资产负债表债务法。 要求：理解相关概念（特别是暂时性差异），掌握资产负债表债务法。 参考资料： IAS12——所得税会计 CAS18——所得税及指南 企业所得税法及细则 第一节 概述 一、所得税会计及其产生背景 所得税会计是关于会计准则与所得税法之间的差异的所得税影响的会计处理方法。 产生背景： 会计准则与税法的分离——差异 所得税支出的会计属性——费用 二、永久性差异与时间性差异 从特定期间分析会计收益与应税收益之间的差异。 永久性差异 时间性差异 （一）会计收益与应税收益 1、会计收益或税前会计利润 ＝ 收入 － 费用 收入与费用的确认与计量应遵循会计准则。 2、应纳税所得额或应税收益、应税利润 应纳税所得额 ＝ 应税收入 － 准予扣除的项目 准予扣除的项目即准予扣除的费用与损失，应税收入、准予扣除的项目的确定应遵循所得税法。 3、纳税调整 会计收益与应税收益因确认口径与时间的不同而存在：永久性差异、时间性差异。 应纳税所得额 ＝ 会计收益 ± 纳税调整 纳税调整的内容即上述差异。 【例1】P264例10-1 （二）永久性差异 永久性差异：会计收益与应税收益之间由于计算口径不同而形成的、在以后各期不能转回的差异。 （1）收入确认口径不一致 ①计入会计收益，但不纳入应税收益 ②纳入应税收益，但不计入会计收益 （2）费用和损失确认口径不同 ①扣除范围不同。会计已确认为费用或损失，纳税时不得扣除，如各项税收的滞纳金和罚款。 ②扣除标准不同。如超标准列支的工资、三项经费、业务招待费等。 （三）时间性差异 时间性差异：会计收益与应税收益之间由于确认时间不同而形成的、在以后各期可以转回的差异。 按转回时对应纳税所得额的影响，分为： 应纳税时间性差异 可抵扣时间性差异 【例2】 某新固定资产，原价40万元，税法和会计分别按4和2年采用直线法折旧。假使每年会计利润 100万元，税率30％。 三、暂时性差异 从特定时点分析分析资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异。 暂时性差异，是指①资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；②未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 （一）资产的计税基础与相关的暂时性差异 1、收回资产的经济利益是不纳税的 那么该资产的计税基础即其账面价值，暂时性差异为0。 如：预付购货款 2、如果收回资产产生应税经济利益 （1）资产的计税基础，就是企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即资产在未来期间可以税前扣除的金额。 （2）暂时性差异 暂时性差异＝资产的账面价值－资产的计税基础 ①资产在初始计量时，其账面价值与计税基础一般均为取得成本，不产生暂时性差异。 ②资产持有期间： 账面价值＝取得成本 ± 前期对账面价值的累计调整 前期调整：折旧、摊销、计提准备、公允价值变动调整等 计税基础＝取得成本 - 前期累计税前扣除的金额 ＝未来期间计税时还可以税前扣除的金额。 因会计准则与税法的差异，产生暂时性差异。例： 折旧方法、折旧年限的差异 计提资产减值准备 使用寿命不确定的无形资产是否摊销 研发支出 公允价值模式计量的资产 权益法核算的长期股权投资 【例3】资料同例1 （二）负债的计税基础与相关暂时性差异 1、因预收形成的负债的计税基础与暂时性差异 计税基础为其账面价值减去未来期间非应税收入。 暂时性差异＝账面价值－计税基础＝未来期间非应税收入 【例4】期末预收账款或预收利息100万。 如果税法与会计均采用权责发生制确认收入，那么将来销售商品时，会计上确认的收入为应税收入，该预收账款的计税基础＝账面价值－0＝账面价值，暂时性差异为0。 如果会计采用权责发生制确认收入，税法采用收付实现制确认应税收入，那么将来销售商品时，会计上确认的收入为非应税收入，该预收账款的计税基础为0，其账面价值大于计税基础的差异为可抵扣暂时性差异。 2、其他负债的计税基础与暂时性差异 （1）负债的计税基础＝账面价值－未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额，即未来期间不可税前扣除的金额。 （2）暂时性差异 ＝负债的账面价值－负债的计税基础 ＝账面价值－（账面价值－未来期间可以税前扣除的金额） ＝未来期间可以税前扣除的金额 3. 暂时性差异的形成 ①如果某负债的发生与的损益无关，其偿还一般也不允许税前扣除，即该负债在未来期间可以税前扣除的金额为0，则该负债的计税基础与账面价值相同，不产生暂时性差异。如借款、购货与利润分配等形成的负债本金。 【例5】年末短期借款100万元。 分析：由于取得和归还贷款都不是纳税事项，故以后偿