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第三章 消费税 一、 消费税的概念和特点 消费税是以消费品和消费行为为课税对象的一种税。 我国消费税的特点 有限型消费税、中间型消费税和延伸型消费税。有限性消费税的课征范围主要限于：烟草制品、酒精饮料酒精饮料、石油制品以及机动车辆和各种形式的娱乐活动等传统的货物种类。有些国家还包括：糖、酒、盐、软饮料软饮料等某些食物制品，以及钟表、水泥等。美国、中国、英国等许多国家都采用了该种分类。 采取中间型消费税的有德国、波兰、卢森堡卢森堡等国家，课税课税范围除了有限性消费税涉及的种类外，还包括了牛奶和谷物制品，以及化妆品、香水等。 日本、韩国、印度、越南等国家则采取延伸型消费税。他们消费税的课税课税范围更加广泛，除了上面提到的两类国家的品目外，更多地包括了诸如：电视机、音响等电器设备，摄影器材摄影器材以及木料、板材等木制品等。 我国消费税的特点 征税环节的单一性 征收方法的灵活性 ——从量定额、从价定率以及两者结合的征收方法。 我国消费税的沿革 1994年税制改革时，在取消原有产品税、特别消费税的基础上，将原有产品税中的部分项目及特别消费税中的部分项目进行了调整和变革，建立了现行消费税。 2006年，中国财政部、国家税务总局联合下文，规定从2006年4月1日起对消费税的税目、税率进行调整： 共有14个消费税税目，取消了“护肤护发品”税目，将高档护肤护发品划归“化妆品”税目； 新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目。 我国消费税的沿革 2009年1月1日，我国消费税新的条例和细则发布实施：提高成品油消费税单位税额。汽油、石脑油、溶剂油、润滑油消费税单位税额由每升０.２元提高到每升１.０元；柴油、航空煤油和燃料油消费税单位税额由每升０.1元提高到每升０.８元。 我国消费税的作用 1．正确引导消费 2．稳定财政收入 3. 调节收入分配 二、征税范围与纳税义务人 征税范围 　　第一类：一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟酒、鞭炮、焰火等 　　第二类：非生活必需品，如化妆品、贵重首饰 、珠宝玉石等 　　第三类：高能耗及高档消费品，如游艇、 小汽车等 　　第四类：不可再生和替代的稀缺资源消费品，如汽油、柴油等油品 　　第五类：税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎 。 消费税与增值税对流转额交叉征税 纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。 委托加工应税消费品的纳税人和扣缴义务人。 卷烟批发环节的消费税。 纳税义务人 习题 根据消费税现行规定，下列属于消费税纳税人的有( )。（多选） A．钻石的进口商 B、化妆品的生产商 C、卷烟的批发商 D、金首饰的零售商 E．啤酒的购买者 三、税目与税率 消费税税率：比例税率、定额税率、复合计税。 ——大多数应税消费品采用比例税率，从1%到45%不等； ——黄酒、啤酒和成品油，采用定额税率形式； ——而白酒和卷烟两种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税方式。 消费税税目税率 烟：卷烟、雪茄烟、烟丝 ——卷烟：复合计税、批发环节加征一道从价税（5%） 生产、进口环节从价税的税率 ——雪茄烟和烟丝执行比例税率 卷烟税目税率状况 习题 以下批发环节不缴纳消费税的是（ ）。(多选) A．批发卷烟 B．批发雪茄烟 C．批发烟丝 D．批发白酒 E．批发金银首饰 消费税税目税率 酒：白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精 ——白酒：复合计税 ——啤酒、黄酒：定额税率及其划分标准。 注意：饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当按250元/吨的税率征收消费税 ——果啤属于啤酒税目 ——调味料酒不属于消费税的征税范围 消费税税目税率 化妆品 含成套化妆品、高档护肤类化妆品， 不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。 贵重首饰及珠宝玉石 ——与金、银、铂金、钻相关的首饰和饰品在零售环节纳税，税率5%； ——其他与金、银、铂金、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为10% 消费税税目税率 鞭炮焰火 不含体育用的发令纸、鞭炮