第2章法律责任讲解.ppt

第2章 注册会计师职业责任与法律责任 注册会计师的责任包括法律责任和职业责任，法律责任是指注册会计师出现工作失误或欺诈时，在法律上应承担的责任；职业责任是指注册会计师在承办鉴证业务时应履行的义务和职责。法律责任和职业责任是注册会计师责任的两个方面，两者是互相补充、紧密相连的，法律责任一般建立在职业责任基础上，即注册会计师首先应当违反了职责，并给相关利益人造成了经济损失，才有承担法律责任的可能。 第一节 职业责任 一、对财务报表的责任(82页） （一）被审计单位管理层和治理层的责任 治理层（董事会和监事会层） 对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督（批准管理层编制的财务报告）。 管理层（经理层，负责编制财务报告） (1)按照适用的财务报告编制基础（如：持续经营）编制财务报表，并使其实现公允反映； （2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 （3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。 资料： 财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。 通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。 特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。 资料：中国国际海运集装箱（集团）股份有限公司2010年年度报告 重要提示 本公司董事会、监事会及董事、监事、高级管理人员保证本报告所载资料不存在任何虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，并对其内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带责任。没有董事、监事、高级管理人员对年度报告内容的真实性、准确性、完整性无法保证或存在异议。本公司年度财务报告已经毕马威华振会计师事务所有限公司审计并出具标准无保留意见的审计报告。本公司董事长李建红先生、总裁麦伯良先生、财务管理部总经理金建隆先生声明：保证年度报告中财务报告的真实、完整。本报告分别以中英文两种语言编制，在对两种文本的理解上发生歧义时，以中文文本为准。 第十二节 备查文件目录 一、载有董事长签名的年度报告文本； 二、载有法定代表人、主管会计工作负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章的会计报表。 三、载有会计师事务所盖章、注册会计师签名并盖章的审计报告原件。 四、报告期内在中国证监会指定报纸上公开披露过的所有公司文件的正本及公告的原稿。 五、《公司章程》文本； 管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的前提。 （二）注册会计师对财务报表的责任（对财务报表发表意见）——对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表意见。 具体：按照准则执行审计工作、遵守职业道德规范、在整个审计过程中运用职业判断和保持职业怀疑。 在整个审计过程中运用职业判断和保持职业怀疑，具体： （1）通过了解被审计单位及其环境，识别和评估由于舞弊或错误导致的重大错报风险； （2）通过对评估的风险设计和实施恰当的应对措施，针对是否存在重大错报获取充分、适当的审计证据； （3）根据从获取的审计证据中得出的结论，对财务报表形成审计意见。 管理层对财务报表的责任（会计责任） 注册会计师的职业责任（审计责任） 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任 （不能相互替代） 二、对错误和舞弊的责任 （一）错误与舞弊的概念 错误与舞弊——导致财务报表重大错报 1、错误： 无意差错、非故意行为。 2、舞弊： 故意行为，有目的而为。 注册会计师只关注导致财务报表重大错报的错误和舞弊。 资料：中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任 与财务报表审计相关的故意错报，包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产导致的错报。 第十条? 对财务信息作出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关。管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段主要包括：　　（一）编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；　　（二）滥用或随意变更会计政策；　　（三）不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断；　　（四）故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；　　（五）隐瞒可能影响财务报表金额的事实；　　（六）构造复杂的交易