第6章国际税收讲解.ppt

第6章 国际税收 本章结构 第一节　国际税收的含义 ? 第二节　国际重复征税及其减除方法 ? 第三节　国际避税与反避税 第一节　国际税收的含义 知识框架 一、什么是国际税收 二、国际税收的本质 一、什么是国际税收 国家税收是经过国家立法机关立法,随后由国家行政机关实施的,因而也被称为政府税收。 人们通常所说的国际税收,是指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。 国际重复征税 高额的进口关税 国际避税问题 二、国际税收的本质 我国学术界通常将国际税收定义为国家之间的税收关系,即从国际税收的本质意义来界定国际税收。 国家之间的税收关系主要表现在以下两个方面: (一)国与国之间的税收分配关系 国与国之间的税收分配关系涉及对同一课税对象由哪国征税,或征多少税的税收权益划分问题。 (二)国与国之间的税收协调关系 合作性协调关系,即有关国家通过谈判就各自的税基、税率、征税规则等达成协议,并根据协议的内容确定对对方国家的商品或纳税人进行征税的制度和办法。 合作性协调关系,即一个国家在其他国家竞争压力的驱使下,在其他国家税收制度既定不变的情况下单方面调整自己的税收制度,使本国的税收制度尽量能与他国保持一致,形成一种税收的国际协调。 第二节　国际重复征税及其减除方法 知识框架 一、税收管辖权 二、国际重复征税 三、国际重复征税的减除方法 四、税收饶让 一、税收管辖权 (一)什么是税收管辖权 税收管辖权是一国政府在征税方面的主权,它表现在一国政府有权决定对什么征税、征哪些税以及征多少税。 一国的税收管辖权在征税范围问题上必须遵从属地原则和属人原则。 根据属地原则,一国有权对来源于本国境内的一切所得征税,而不论取得这笔所得的是本国人还是外国人; 根据属人原则,一国有权对本国居民或公民的一切所得征税,而不论他们的所得来源于本国还是外国。 各国在所得税的征收上可以确立以下三种税收管辖权: (1)地域管辖权,又称来源地管辖权,即一国要对来源于本国境内的所得行使征税权; (2)居民管辖权,即一国对本国税法中规定的居民(包括自然人和法人)的所得行使征税权; (3)公民管辖权,即一国要对拥有本国国籍的公民的所得行使征税权。 (二)各国税收管辖权的类型 大多数国家为了维护本国的经济利益,都同时实行地域管辖权和居民管辖权。 例如：中国 个别国家为了强调本国的征税权范围,在实行地域管辖权和居民管辖权的同时,还实行公民管辖权。 例如：美国 一些国家和地区出于吸引外资等原因目前仅实行单一的地域管辖权 例如：阿根廷、乌拉圭、巴拿马、肯尼亚、赞比亚 (三)居民的判定标准 在判定自然人居民身份方面,目前各国一般都同时采用住所标准和居住时间标准,纳税人只要符合其中之一,即可将其判定为本国的税收居民,对其行使居民管辖权。 法人居民身份的判定标准主要有公司注册地标准、管理机构所在地标准和总机构所在地标准。我国判定法人企业居民身份采用的是公司注册地标准或管理机构所在地标准,二者只要满足之一,就可判定其为我国的居民企业。 (四)所得来源地的判定标准 经营所得的来源地判定 我国目前采用常设机构标准判定,凡是在我国境内设有上述常设机构的企业(包括外国企业),通过该常设机构取得的经营所得都属于来源于我国境内的所得。 个人劳务所得的来源地判定 我国采用的是劳务提供地标准。我国税法规定,因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得,无论支付地点是否在中国境内,均为来源于中国境内的所得。 消极投资所得的来源地判定 我国以特许权所有人的居住地为标准。我国个人所得税税法规定,从中国境内的公司、企业或者个人取得的利息、股息、红利所得,许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得,无论支付地点是否在中国境内,均为来源于中国境内的所得。 二、国际重复征税 (一)国际重复征税的含义 国际重复征税是指两个或两个以上国家在同一时期内,对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象或税源征收相同或类似的税收。 (二)国际重复征税产生的原因 (1)不同税收管辖权的重叠。 不同种类的税收管辖权相互重叠有三种情况,即居民管辖权与地域管辖权的重叠,公民管辖权与地域管辖权的重叠,公民管辖权与居民管辖权的重叠。 (2)同种税收管辖权的重叠。 国与国之间同种税收管辖权的相互重叠主要有居民管辖权与居民管辖权的重叠、地域管辖权与地域管辖权的重叠两种情况。 三、国际重复征税的减除方法 方法一：有关国家通过缔结国际税收协定,约束各自的税收管辖权,以避免两国因制定居民身份或所得来源地的标准相互冲突而对同一个纳税人或同一笔所得同时行使居民管辖权或同时行使地域管辖权。 方法二：当—个国家的居民管辖权与另一个国家的地域管辖权相