【人大周华《高级财务会计》】第13章政府补助讲解.pptVIP

Renmin University of China 第13章 政府补助13. Government Grants 中国人民大学商学院 100872 zhouhua@ruc.edu.cn 《高级财务会计》周华 编著 中国人民大学出版社 国家级优秀教学团队 全国会计领军后备人才 建设成果 学习目标 1．掌握：与资产相关的政府补助的会计处理；与收益相关的政府补助的会计处理。 2．理解：《企业会计准则第16号——政府补助》所规范的政府补助的范围。 本章简要阐释《企业会计准则第16号——政府补助》的设计理念及操作规则。此准则的设计理念是：如果所收到的政府补助只影响到当前会计期间，则直接计入当期利润；如果影响到今后的多个会计期间，则先计入一个过渡科目（递延收益），留待以后逐期计入各期利润。 * Renmin University of China 13.1 政府补助概述 13.1.1 定义 准则所称“政府补助”（government grants），指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产。“政府”，包括各级政府机构以及国际组织。 上述定义中的“政府补助”不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系。政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为“资本公积”处理的，也属于资本性投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助。属于政府资本性投入的，仍通过“专项应付款”科目核算，形成长期资产的部分转入资本公积，未形成长期资产的部分予以核销。 * Renmin University of China 13.1.2 准则所规范的政府补助的范围 准则所称的政府补助是特指的，仅指直接取得资产的情形下的政府补助。例如，先征后返（退）、即征即退等办法返还的税款；行政划拨的土地使用权、天然起源的天然林等资产；财政拨款、财政贴息资金等。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的范围，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。这是因为，在不直接取得资产的情形下，复式记账法无法予以处理，也就不需要为之制定会计规则。因此，准则所称的政府补助仅仅包括直接取得资产的情形。 * Renmin University of China 政府对企业的经济支持 政府补助 Continued 此外，增值税出口退税也不属于政府补助。税法对出口货物实行零税率，即对出口环节的增值部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。由于增值税是价外税，出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，因此，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，因而不属于准则所称的政府补助。从复式记账原理上来看，由于增值税是通过设置专栏的形式进行处理，税法为之设计了完整的处理规则，因此，也没有必要设置专门的准则对其进行规范。 政府补助是无偿性的，虽然通常附有一定的条件。政府并不因为向企业提供了政府补助而享有企业的所有权，企业未来也不需要以提供服务、转让资产等方式偿还。政府补助通常要求接受政府补助的企业符合政策规定并按照文件规定进行操作。 * Renmin University of China 13.1.3 政府补助的主要形式 政府补助通常采取货币性资产的方式，如财政拨款、财政贴息和税收返还，偶见采用非货币性资产的方式。 政府补助表现为政府向企业转移资产，通常为货币性资产，也可能为非货币性资产。 （1）财政拨款。财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。比如，财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，拨付企业的粮食定额补贴，拨付企业开展研发活动的研发经费等，均属于财政拨款。 （2）财政贴息。财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。 * Renmin University of China Continued 财政贴息主要有两种方式： 1）财政将贴息资金直接拨付给受益企业； 2）财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。前者属于准则规范的政府补助。 （3）税收返还。税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。 除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为准则规范的政府补助