第八讲税收管理讲解.ppt

第八讲 税收管理 （一）税收立法 税收立法是享有立法权的国家机关制定、颁布、实施、修改、补充和废止税收法律、法规和规章的活动。 中国有权制定税收法律法规和政策的国家机关主要有全国人民代表大会及其常务委员会、国务院、财政部、国家税务总局、海关总署、国务院关税税则委员会等。 税收法律由全国人民代表大会及其常务委员会制定，具有仅次于宪法的法律效力； 税收的行政法规是由国务院制定； 税收的部门规章由财政部、国家税务总局、海关总署、国务院关税税则委员会等部门制定。 法律 目前，由全国人民代表大会及其常务委员会制定的税收法律有：《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国车船税法》、《中华人民共和国税收征收管理法》 行政法规 现行增值税、消费税、营业税、车辆购置税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、契税、资源税、船舶吨税、印花税、城市维护建设税、烟叶税、关税等诸多税种，都是国务院制定的税收条例。 全国人民代表大会及其常务委员会制定的《个人所得税法》、《企业所得税法》、《车船税法》、《税收征管法》，由国务院制定相应的实施条例或实施细则。 部门规章 一是根据行政法规的授权，制定行政法规实施细则。 财政部、国家税务总局制定的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》。 二是在税收法律或者行政法规具体适用过程中，为进一步明确界限或者补充内容而作出的具体规定。 海关总署在2013年底发布了《2014年关税实施方案》，自2014年1月1日起实施。主要包括税则税目调整、进口关税调整和出口关税调整三个方面。 根据中国现行立法体制，税收立法权都集中在中央，地方只能根据法律、行政法规的授权制定地方性税收法规、规章或者规范性文件，对某些税制要素进行调整。 比如：《城镇土地使用税暂行条例》规定，税额标准由省、自治区、直辖市人民政府在规定幅度内确定。 《中国人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第四条：土地使用税每平方米年税额如下： （一）大城市1.5元至30元； （二）中等城市1.2元至24元； （三）小城市0.9元至18元； （四）县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。 第五条：省、自治区、直辖市人民政府，应当在本条例第四条规定的税额幅度内，根据市政建设状况、经济繁荣程度等条件，确定所辖地区的适用税额幅度。 税收协定是两个或两个以上的主权国家，为了协调相互之间在处理跨国纳税人征税事务和其他涉税事项，依据国际关系准则，签订的协议或条约。 中国自20世纪80年代初开始对外谈签税收协定至今，已对外谈签了99个税收协定，其中96个已经生效执行；与香港和澳门两个特别行政区也签署了税收安排。 （二）税收管理机构 海关、财政部门和税务机关三大税收管理机构； 关税、船舶吨位税和海关代征的增值税、消费税由海关来履行管理职责； 牧业税、耕地占有税和契税由财政部门来履行管理职责； 我国目前共有增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关税、船舶吨位税等18个税种。 其中，16个税种由税务部门负责征收；关税和船舶吨税由海关部门征收，另外，进口货物的增值税、消费税也由海关部门代征。 国家税务总局是税务机关的最高职能机构。 国家按税种分设了国家税务局和地方税务局，分别负责中央税、中央与地方共享税和地方税的征收管理工作。 分税制是在划分中央与地方事权的基础上，按照税种划分中央与地方财政收入的一种财政管理体制。 （1）合理划分中央和地方政府的事权范围。 （2）合理划分税种，按税种划分中央与地方收入。 中央财政主要承担国家安全、外交和中央国家机关运转所需经费，调整国民经济结构、协调地区发展、实施宏观调控所必需的支出以及由中央直接管理的社会事业发展支出。 地方财政主要承担本地区政权机关运转所需支出以及本地区经济、社会事业发展所需支出。 将维护国家权益、实施宏观调控所必须的税种划分为中央税； 将同经济发展直接相关的主要税种划分为中央与地方共享税； 将适合地方征管的税种划分为地方税，有利于充实地方税税种，增加地方税收入。 中央税：消费税（含进口环节由海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税 中央与地方共享税： 增值税：中央政府75%、地方政府25%。 营业税、城建税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余归地方政府。 企业所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与地方政府按60%与40%的比例分享。 个人所得税：中央政府60%、地方政府40%。 资源税：海洋