第二章合并日、购买日合并财务报表的编制讲解.ppt

雅戈尔集团子公司分类 例题 【单选题】下列不属于控制的是（ ）。 A.甲公司拥有A公司70%的权益性资本，甲公司和A公司 B.甲公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司20%的表决权资本，甲公司和C公司 C.甲公司拥有D公司52%的权益性资本，D公司拥有E公司80%的权益性资本，甲公司和E公司 D.甲公司拥有F公司40%的权益性资本，但甲公司和F公司签订合同约定甲公司对F公司有控制权，甲公司和F公司 答案：B 调整分录： A公司在编制合并日合并资产负债表时，还应将B公 司在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分， 自资本公积中转入留存收益。 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润 二、非全资子公司的合并 【例2-2】A公司和B公司为集团内部两家全资子公司。20×9年12月31日，A公司用银行存款2 900万元购得B公司80%的股份。合并后B公司继续保留法人资格。假定A公司和B公司在合并前采用的会计政策相同。合并前，A公司、B公司资产、负债情况如表2-6所示，A公司和B公司20×9年1月1日至12月31日的利润表如表2-7所示。(P44) （一）合并日，A公司作取得B公司股权的会计处理如下： 借：长期股权投资 28 000 000 资本公积 1 000 000 贷：银行存款 29 000 000 (二)A公司在编制合并日合并资产负债表时，应在合并底稿中编制抵销分录如下： （1）借：股本 20 000 000 资本公积 10 000 000 盈余公积 3 000 000 未分配利润 2 000 000 贷：长期股权投资 28 000 000 少数股东权益 7 000 000 A公司在编制合并日合并资产负债表时，还应将B公司在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自资本公积中转入留存收益，应在合并底稿中编制调整分录如下： （2）借：资本公积 4 000 000 贷：盈余公积 2 400 000 未分配利润 1 600 000 I hear and forget I see and remember I do and understand 三、同一控制下合并日合并财务报表的编制要点 通过前面的例子，现将同一控制下合并日合并财务报表的编制要点总结如下： （一）应合并的会计报表包括完整的所有报表； （二）合并利润表和合并现金流量表应包括合并当年年初至合并日的期间损益和现金流量； （三）由于母公司长期股权投资按母公司在子公司拥有的净资产的账面价值确认，而且，子公司的资产、负债、损益以及少数股东权益均按原账面价值并入。下面的等式总是成立：合并抵销长期股权投资项目+应在合并股东权益中转确认的少数股东权益项目金额（全资时为0）=应抵销的子公司股东权益账面金额； （四）在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，应自合并方的资本公积转入留存收益。 （五）如果集团内部间在合并日之前有其他内部交易事项，也要抵销调整。 By Azurelai By Azurelai * 第二章 合并日、购买日合并财务报表的编制 一、合并财务报表的性质 （一）合并财务报表的概念 （二）母公司个别报表不能反映企业集团财务信息 （三）合并财务报表的作用 第一节 合并财务报表的性质、合并范围与编制程序 （1）单行反映 （2）残缺反映 （3）歪曲反映 合并财务报表的局限性 1、偿债能力信息； 2、利润分配信息； 3、行业比较信息； 4、少数股东信息。 广博文具公司、中信证券公司、东南商报公司、杭州湾大桥、宁波市商业银行 辅业 风险监控型 参股 适用子公司 达蓬山旅游开发公司、苏州富宫投资公司、长丰热电公司、 旅游、酒店、热电 风险监控型 日中纺织印染公司、毛纺织染整公司、针织染整公司、中基外贸公司 纺织、外贸 效益监控型 控股 雅戈尔置业公司、苏州置业公司、甬城房地产公司、宁波建国物业公司 房地产 扶持型 宁波服饰公司、北方服饰公司、重庆服饰公司、衬衫公司、西服厂、英成公司、时装公司、裤业公司、针织服装与内衣公司、松永公司、宜科科技公司、英伦公司 服装 指标管理型 全资 业务板块 管理类型 股权结构 （二）母公司和子公司的定义 A