第二章企业合并摘要.ppt

* 1、资本溢价如何确认？ * 注意同一控制下资产合计金额为合并前两企业该金额的合计减直接合并费用。 * 合并日为记账凭证的填制日期 非同一控制下企业合并会计处理（吸收合并案例） 获取的净资产（公允价值） 代价（公允价值） 差额 股 本 资本公积 100 400 商誉 20 30 250 120 350 80 100 250 货币资金 存 货 应收账款 固定资产 无形资产 借： 贷： 短期借款 应付账款 借： 管理费用 5 贷：银行存款 5 合并直接费用 控股合并案例 B企业 资 产 负 债 留存收益 账面价值 350万元 210万元 20万元 公允价值 460万元 210万元 若A企业发行90万股（面值1元/股，市价3元/股） 取得B企业90%股权，以银行存款支付股票发行费用10万元， 并支付法律顾问费5万元。 A企业的会计处理？ 杭州电子科技大学 谢会丽 同一控制下企业合并会计处理（控股合并案例） 借：长期股权投资 126 享有被并方所有者权益份额 贷：股 本 90 对价账面价值 （股票面值） 资本公积 36 差额(若为借差， 冲减已有资本溢价， 不足冲减的冲减留存收益) 借：管理费用 5 贷：银行存款 5 合并直接费用 资本公积 10 银行存款 10 杭州电子科技大学 谢会丽 非同一控制下企业合并会计处理（控股合并案例） 借：长期股权投资 270 享有股权的公允价值 贷：股 本 90 对价公允价值 资本公积 180 资本公积 10 银行存款 10 杭州电子科技大学 谢会丽 在备查簿中登记合并日子公司可辨认净资产的价值，以备编制合并报表 借：管理费用 5 贷：银行存款 5 合并直接费用 两种合并下财务报表的对比（吸收合并后，主并企业的资产负债表） 资产负债表(A) 资产 货币资金 存 货 应收账款 固定资产 无形资产 商 誉 合 计 权益 短期借款 应付账款 股 本 资本公积 未分配利润 合 计 非同一 55 350 200 550 120 20 1295 同一 55 300 200 600 90 1245 同一 180 370 250 350 95 1245 非同一 180 370 250 400 95 1295 杭州电子科技大学 谢会丽 两种合并下财务报表的对比（吸收合并后，主并企业的利润表） 利润表(A) 项目 营业收入 营业成本 费用 净利润 期初未分配利润 期末未分配利润 非同一控制 400 300 110+5 -15 110 95 同一控制 400 300 110+5 -15 110 95 杭州电子科技大学 谢会丽 两种合并下财务报表的对比（控股合并后，主并企业的资产负债表） 资产负债表(A) 资产 货币资金 存 货 应收账款 长期股权投资 固定资产 无形资产 商 誉 合 计 权益 短期借款 应付账款 股 本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合 计 非同一 A-15 B C D+270E F G+255 同一 A-15 B C D+126E F G+111 同一 H I J+90 K+26 L M-5 N+111 非同一 H I J+90 K+170 L M-5 N+255 杭州电子科技大学 谢会丽 两种合并下财务报表的对比（控股合并后，主并企业的利润表） 利润表(A) 项目 营业收入 营业成本 费用 净利润 期初未分配利润 期末未分配利润 非同一控制 O P Q+5 R-5 S M-5 同一控制 O P Q+5 R-5 S M-5 杭州电子科技大学 谢会丽 两种合并下财务报表的对比 项 目 非同一控制下企业合并 同一控制下企业合并 合并取得的资产、负债 公允价值 账面价值 合并对以后年度的影响 资产按高于账面价值的公允价值计价，费用高 资产按低于公允价值的账面价值计价，费用低 合并后出售资产 不产生利得 产生利得 合并差额 商誉 调整权益 杭州电子科技大学 谢会丽 我国企业合并的会计处理——合并日的确定 意愿 形式 能力 - 企业合并协议已获股东大会通过—— - 企业合并事项需要经过国家有关部门审批的，已经取得有关部门的批准—————————————————— - 参与合并各方已办理了必要的财产交接手续—— - 合并方或购买方已经支付了合并价格的大部分（一般大于50%），并且有能力支付剩余款项—— - 合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营决策，并享有相应的利益或