第九章跨国税收筹划概述摘要.pptVIP

第九章 跨国税收筹划 通过本章学习： 1、掌握：跨国税收筹划的一般概念 2、熟悉：跨国税收筹划产生的条件 3、了解：跨国税收筹划应注意的问题 第一节 跨国税收筹划概述 1、概念： 跨国税收筹划：是税收筹划活动在国际范围内的延伸和发展，是 跨国纳税人利用各国税法规定的差别和漏洞，以种种公开的合法手段减 轻国际税负的行为。 2、跨国税收筹划的切入点： 纳税人利用税法中对其经营活动有利的规定或某些漏洞。 3、跨国税收筹划成因： 1）国际投资者在进行国际投资时，总是要把有关国家政府税负的 大小作为确定其资本投向何国的一个重要因素 2）寻求各国政府给予国际投资者某些特殊税收优惠待遇 3）各国在征税范围，税率高低以及征管水平上的差异，为国际投 资者进行国际性的税收筹划提供可能。 【注】当国际投资者的税收筹划活动超越一国的税收管辖范围时， 这种税收筹划活动也就具有国际意义。 第二节 跨国税收筹划产生的条件 主观因素——内因是动力——利润最大化 客观因素——外因是条件 1、各国税法及有关法律方面的差异、不完善、不健全 2、各种法律和规章制度中的缺陷和漏洞 【注】缺陷和漏洞主要包括： 1）纳税义务确定标准的差异 2）税率高低的差异 3）税基宽窄的差异 4）避免重复征税方法的差异 5）税收管理水平的差异等。 【政府与纳税人的思考】 政府的职责是拟订法令；我们的职责是找寻漏洞。 一、各国税制结构的差别 （一）经济发达国家大多是以直接税为主、间接税为辅的税制体系 1.税收占财政收入和国内生产总值(GDP)比重高 税收约占财政收入的90%左右； 占GDP的30%——50%以上 2.税收体系具有多税种、宽覆盖、高重叠的特征 【注】多税种、宽覆盖、高重叠，是发达国家税制中的一个共同点 原因：运用多税种去调节供求、集中收入的可能和需要。 3.税制体系以所得税为主体 【例】美国,1985年个人所得税、公司所得税之和达53.4% 4.所得税制以个人所得税为主 【例】美国85年个税收入占税收总额的45%； 占所得税总额的84%。 一、各国税制结构的差别 （一）经济发达国家大多是以直接税为主、间接税为辅的税制体系 5.税收调节与监督系统比较健全 1）除了拥有较完整的征管机构外，还单独设置税务法庭 2）税务征管机构和征管人员不仅负责税收的征收管理工作，而 且还拥有税务监督的职责和能力; 3）税收的立法、执法、司法机构分立，相互制约 4）许多国家的税收执法与监督机构的权威性较强,行政干预较少。 6.税收管理体制模式 主要有：中央集权型——税收约占全国税收比重的70%——90%。 集权分权兼顾型——一般中央预算掌握的税收收入约占 全国税收收入的50%——60%左右。 7.税收立法严谨 西方国家的税收立法有一个共同的特点，即所有的税收法令都要 通过议会或类似议会的立法权力机构讨论批准,然后才能颁布执行。 【例】新税种开征、原有税收法规废止、对现行税法的补充和修改 等，都要通过议会批准。 一、各国税制结构的差别 （二）发展中国家大多实行以间接税为主、直接税为辅的税制体系 与发展中国家的社会、经济以及历史等方面因素相适 应，这些国家的税制结构及其特点主要表现为: 1）税收占国民生产总值的比重较低，一般在10%—— 20%之间。 2）直接税不占主要地位，所得税制以企业所得税为主。 3）间接税占比重大，一般在60%——90%之间。 4）多数国家关税地位突出。 5）中央集权型的税收管理体制。 二、各国税收管辖权和纳税义务确定标准的差异 1、法律界定： 1）收入来源地管辖权 【即】对来自本国境内的收入或发生在本国的经营活动行使征税 权力; 2）兼行居民管辖权 【即】兼对从