税务会计第6章出口货物免退税会计教案分析.pptVIP

【例6-7】某外贸出口企业以进料加工方式免税进口化工原料一批，该批原料的到岸价为420 000元，货款及税金均已通过银行存款支付。进口后企业采用作价加工方式将原料销售某工厂加工成成品，转售加工时履行了“计算税金但不入库”手续，所售原料价款为50万元，当月工厂加工完毕后，外贸企业以不含税价85万元全部收购。收回后外贸企业将该批货物全部出口，取得货款折合人民币90万元。该种货物的退税率为11％。企业申请退税的单证齐全。 第三节 出口货物免退税的会计处理 （1）料件报关进口并入库时，作会计分录如下： 借：在途物资——进料加工 420 000 贷：银行存款 420 000 借：库存商品——进料加工 420 000 贷：在途物资——进料加工 420 000 （2）料件作价加工销售，依《进料加工贸易免税证明》开具增值税专用发票，作会计分录如下： 借：银行存款 585 000 贷：主营业务收入——进料加工 500 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 85 000 销项税额85 000元系进料加工计征销项税额但不入库税款，留待退税机关在办理企业退税时，在当期应退税额中抵扣。 （3）收回成品时，作会计分录如下： 借：库存商品——进料加工 850 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 144 500 贷：银行存款 994 500 （4）报关出口并结转商品成本时，作会计分录如下： 借：应收外汇账款 900 000 贷：主营业务收入——进料加工 900 000 借：主营业务成本——进料加工 850 000 贷：库存商品——进料加工 850 000 申报退税时，出口退税额=应退税额-进料加工应抵退税额 = 回购出口货物增值税专用发票所列金额×退税率- 销售进口料件金额×退税率-海关实征增值税额 = 850 000×11％- 500 000×11％=38 500(元) 由于企业回购出口货物的增值税税率为17％，退税率为11％，其差额6％为当期不予退税金额。同理，企业在采取作价加工方式时，销售的料件销项税率为17％，而退税率为11％，其差额6％应作为不予退税的税额，即： （5）当期不予退税的税额=(回购出口货物增值税专用发票所列金额- 销售进口料件金额)×(征税率—退税率) = (850 000-500 000)×(17％ -11％)=21 000(元)。 当期不予退税的税额应作为“进项税额转出”计入主营业务成本，作会计分录如下： 借：主营业务成本——进料加工 21 000 贷；应交税费——应交增值税(进项税额转出) 21 000 借：应收出口退税——应退增值税 38 500 贷：应交税费——应交增值税(出口退税) 38 500 收到出口退税时， 借：银行存款 38 500 贷：应收出口退税——应退增值税 38 500 （三）从小规模纳税人购进特准退税出口货物的会计处理 【例6-8】 某土产进出口公司从小规模纳税人处购入麻纱一批用于出口，金额60 000元，小规模纳税人开来普通发票。土产公司已将该批货物出口完毕，有关出口应收的全套凭证已经备齐。作会计分录如下： 应退税额＝ 6 000÷（1+3%） ×3%＝1747.57（元） （1）申报退税时： 借：应收出口退税 1747.54 贷：应交税费──应交增值税（出口退税）