消费税营业税筹划教案分析.ppt

第三章 消费税的纳税筹划 一、利用卷烟的不同价格进行纳税筹划 1.法律依据 （1）卷烟实行复合计税的办法。 定额税率为每标准箱（50 000支）150元； 比例税率分为二种情况： ①每标准条（200支）调拨价格在50元（含50元，不含增值税）以上的卷烟和其他卷烟，税率为45%； ②每标准条调拨价格在50元（不含增值税）以下的卷烟税率为30%。 （2）从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，凡是符合规定条件的不再征收消费税，否则征收消费税。 2.筹划思路 纳税人可以利用税收转嫁原理，通过回购规定，将消费税的税收负担率降低。但使用该方法的前提条件是该种卷烟在同类卷烟中有较强的竞争力，市场需求大于供给。 案 例 【例】某卷烟厂2006年9月生产卷烟10标准箱，每标准条的对外调拨价格为80元。 应纳消费税 = 10×150＋80×45%×10×50 000÷200 =1500＋90000=91500（元） 如果将10标准箱卷烟的生产任务委托其联营企业生产，并采取回购销售的方式。公示的价格不变，联营企业按公示的价格申报代收代缴的消费税。 卷烟厂作为回购企业将10标准箱卷烟全部回购，并按每标准条100的价格销售，单独记账核算。这样，卷烟厂销售10标准箱卷烟的消费税负担率就会降低，由原来的45.75%（91 500 ? 80 ? 50 000 ? 200 ? 10 ? 100%）降低到36.6%（91 500 ? 100 ? 50000 ? 200 ? 10 ? 100%）。 二、包装物方面的纳税筹划 （一）法律依据 （1）应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税； （2）如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（酒类产品除外），且单独核算又未逾期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税；对于因 逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按适用税率征收消费税； （3）对于既作价随同应税消费品销售，又另外收取包装物押金的，凡是纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按适用税率征收消费税； （4）对于酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，按规定的税率征收消费税。 （二）筹划思路 按上述的规定，企业在包装物方面的筹划主要从两个方面进行，一是包装物本身；二是包装物押金。 1.如果纳税人将包装物单独销售给购货方，由其完成最后的包装工作，由于该行为不缴纳消费税，只要包装物的费用不低于其应纳的消费税额，就会取得节税的成果。 案 例 【例】某日化企业，2006年7月销售给商场化妆品一批，取得销售收入125000元（不含增值税价格），其中含包装物（纸盒）的费用5000元。根据我们上述的规定，由于化妆品连同包装物一起销售的，不论包装物是否单独计价，均应征收消费税。 7月应纳消费税=125000×30%=37500（元） 如果换一种销售方式，其纳税的结果就会发生变化。 假设日化企业将包装化妆品的纸盒单独销售给商场，由商场完成最后的包装工作，由于该行为不缴纳消费税，即使包装物的费用不是5000元，但是只要不低于其应纳的消费税额，就会取得节税的成果。 假设商场以4000元购进纸盒。则： 日化厂7月应纳消费税=120000×30%=36000（元） 两种方案比较，后者可以节税1500元，虽然纸盒的销售收入少了1000元，但是与节税1500元相比，仍有500元可赚。 2.纳税人如果想在带包装物销售的情况下进行税收筹划，关键是包装物不能作价随同消费品一起销售，而应采取收取包装物押金的方式。 押金是否缴纳消费税则取决于包装物到期是否能够返还，如果能够按规定的期限返还包装物，押金则不需要缴纳消费税；如果不能按规定的期限返还，则需要缴纳消费税。所以，企业在收取包装物押金时，应该尽可能地避免与应税消费品统一核算。 案 例 【例】某企业销售1000个汽车轮胎，每条轮胎的不含税单价为3000元（不含增值税），包装物价值200元（不含增值税），如采取轮胎连同包装物一并销售，消费税税率为3%， 销售额=3200×1000=3200000（元） 应纳汽车轮胎消费税=3200000×3%=96000（元） 如果企业采取收取包装物押金，将1000个汽车轮胎的包装物单独收取押金，则