5股权取得日的合并报表精要.pptVIP

1)成本法调整为权益法（如需要对初始投资成本进行调整） 2）下推会计的调整分录 借：子公司净资产增值 贷：资本公积 上述调整实际上等于将子公司资产、负债的公允价值模拟入帐，通过这一调整，实际上是将子公司的资产和负债以公允价值反映于合并资产负债表中。 3）编制对子公司投资与子公司所有者权益的抵销分录： 子账面价值 借：子所有者权益的公允价值 2)资本公积 商誉 贷：长期股权投资 购买法下非全资子公司的调整、抵消分录 少数股东权益我国处理方式：修正的实体理论 1)成本法调整为权益法（如需要对初始投资成本进行调整） 2）修正的下推会计：先调整全部的资产增值，从账面价值调整为公允价值，计入资本公积 3）编制抵销分录 子账面价值 借：子所有者权益的公允价值 2)资本公积 商誉（归属于母公司部分） 贷：长期股权投资（经调整后的余额） 少数股东权益 （子净资产的公允价值*少数股东持股比例） 备查簿的设置与登记 非同一控制下的企业合并中，作为购买方的母公司在进行有关会计处理后，应单独设置备查簿，记录其在购买日取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值以及因企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额应确认的商誉金额，或因企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额记入当期损益的金额，作为企业合并当期以及以后期间编制合并财务报表的基础。 企业合并当期期末以及合并以后期间，应当纳入到合并财务报表中的被购买方资产、负债等，是以购买日确定的公允价值为基础持续计算的结果。 第三节 权益联合法下股权取得日的合并报表 特点: 在权益联合法下，股权取得日除编制合并资产负债表外，还应编制合并利润表、合并所有者权益变动表和合并现金流量表。 在权益联合法下，由于母公司对子公司的投资是按子公司的净资产账面价值计价的，因此母对子的长期股权投资可以和子公司的净资产账面价值直接抵。 权益联合法下全资子公司的调整和抵销分录（不存在少数股权） （1）母对子长期股权投资与子公司所有者权益抵销 借：子所有者权益账面金额 贷：母对子长期股权投资 (2)合并日存在的内部债权债务抵销 （3）还原子公司合并前的留存收益 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润 权益联合法下非全资子公司的抵销分录（存在少数股权） （1）母对子长期股权投资与子公司所有者权益抵销 借：子所有者权益账面金额 贷：长期股权投资 少数股东权益（子净资产账面金额×少数股东持股比例） (2)合并日存在的内部债权债务抵销 （3）还原子公司合并前的留存收益：按母公司持股比例 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润 第五章 股权取得日合并报表的编制 本章内容 合并报表的基本理论 购买法下股权取得日合并报表的编制 权益联合法下股权取得日合并报表的编制 第一节 合并报表的基本理论 合并报表的概念及特点 合并报表的基本理论 合并报表的基本范围 合并报表的编制准备 合并报表的编制程序 合并类型与合并报表 吸收合并、新设合并 控股合并 单一主体 多个主体，母子公司 个别财务报表 个别财务报表 合并财务报表 合并财务报表的概念 合并财务报表，简称合并报表，它是以母公司和子公司组成的企业集团作为会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果、现金流量及其变动情况的财务报表。 合并财务报表的反映对象是母公司及其全部子公司所组成的企业集团 合并财务报表的编制者是企业集团中对其他企业享有控制权的母公司 合并财务报表的编制基础是个别财务报表 合并财务报表的编制方法有其独特性 合并报表的特点 合并财务报表的内容 合并财务报表包括： 合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表 合并所有者权益变动表 附注 （查阅CAS33:合并财务报表，关于附注中需披露的内容） 合并报表的基本理论 所有权理论——比例合并法 母公司理论 实体理论（主体理论） 以下主要介绍我国的做法。 我国：修正的实体理论。 母公司理论和实体理论的主要区别（1） 比较事项（区别） 母公司理论 实体理论 修正的实体理论 编制合并财务报表的目的 向母公司的股东和债权人反映其所控制的资源√ 为企业集团所有的股东和债权人服务 母公司理论 对少数股东权益的认识 负债 企业集团股东权益的一部分√ 实体理论 对少数股东收益的认识 费用 是企业集团全部股东收