财务会计(长期股权投资)详解.ppt

谢谢！ * * 例：2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4 000万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为14 000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司2007年实现净利润1 000万元。假定不考虑所得税等其他因素，2007年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有（　）。A.确认商誉200万元 　　B.确认营业外收入200万元C.确认投资收益300万元 　　D.确认资本公积200万元 『正确答案』BC　　2007年1月2日借：长期股权投资—乙公司（成本）　4 200（14 000×30%）　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 4 000　　 营业外收入　　　　　　　　　　　 200　　2007年12月31日 借：长期股权投资——乙公司（损益调整）　300（1 000×30%）　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　300 3.被投资方发生除净损益变动之外的其他权益变动时 按照权益法核算的长期股权投资，投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间还应根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整。 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。 比如，被投资方有一项可供出售金融资产，其公允价值变动所产生的资本公积变动，投资方应根据被投资方资本公积变动额乘以持股比例计算确认长期股权投资和资本公积。会计处理：　　借：长期股权投资――其他权益变动　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　或作相反分录。　　 注意：这里是对除净利润外其他原因导致所有者权益总额变动而做的调整。被投资方以资本公积转增资本、盈余公积转增资本等事项，均不会导致被投资方所有者权益总额发生变动，因此这种情况下投资方不需做账务处理。 [例] A企业持有B企业30%的股权，能够对B企业施加重大影响。2004年12月31日该长期股权投资的账面价值为6000万元。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额为1800万元，除该事项外，B企业当期实现的净损益为9600万元。假定A企业与B企业各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。A企业与B企业的会计年度及采用的会计政策相同。 A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时，账务处理如下： 借：长期股权投资—Ｂ企业（损益调整） 28 800 000 —Ｂ企业（其他权益变动） 5 400 000 贷：投资收益 28 800 000 资本公积——其他资本公积 5 400 000 　要点提示：　　◆ 权益法的主导思想是要将长期股权投资与被投资方所有者权益的变动相挂钩。被投资方所有者权益发生变动，则长期股权投资的账面价值要按比例作相应调整。 管理学院 康玉梅 4、被投资方宣告分配现金股利 投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。 借：应收股利　　　　贷：长期股权投资——损益调整 注意：　　● 被投资方提取盈余公积时，所有者权益没有发生变化，投资方不做账务处理。　　● 被投资方分配股票股利，投资方不做处理，投资方实际收到股票股利时，备查登记即可（股数增加，单位股票成本降低）。接受捐赠,也不处理,因为计入了营业外收入,与权益没有直接关系. 管理学院 康玉梅 例 A企业向B企业投资，占30%份额，B企业本年实现净利润10万元，宣告分派股利6万元。B企业本年实现净利润时： 借：长期股权投资—Ｂ公司（损益调整） 3 （10×30%）　　贷：投资收益　　 　　　 3宣告分派股利时：借：应收股利　　　　　 1.8　贷：长期股权投资——Ｂ企业（损益调整） 1.8 例：单选题 下列各项中，影响长期股权投资账面价值增减变动的是（　）。A.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利B.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利C.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利D.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利 『正确答案』B选项B