会计-存货资料讲解.ppt

三、存货的计价方法 （一）存货成本的构成 存货一般按实际成本计价 国际会计准则：存货的成本包括所有采购成本、转化成本和其他使存货达到目前场所及状态而发生的成本 不同类别的存货，其成本构成不一样 1、外购存货成本 包括外购商品、原材料、零部件、燃料等 购货成本：包括发票价格和采购费用。后者如运输费、装卸费、途中保险费、税款、在途正常损耗等。 获得的购货折扣应从成本中扣除： —净价法：获得的购货折扣从成本中扣除，失去的折扣损失作为当期财务费用。 —总价法：获得的购货折扣从成本中扣除，失去的折扣记入购货成本。 —实务中广泛采用总价法。 2、产品成本：主要有两种成本计算方法 （1）全部成本法（full costing），又称吸收成本法，包括： 直接材料 直接人工 制造费用 （2）变动成本法（variable costing） 直接材料 直接人工 变动制造费用 （二）存货计价的基本方法 存货普遍采用以原始成本为基础的计价方法 主要有四种计价方法 都以成本流转（cost flow ）假设为依据 成本流转指存货价值的流动次序，与实物流转（physical flow）次序不完全相同 1、个别辨认法（specific identification ） 又称个别计价法，对各项发出的存货和期末存货逐一加以辨认，分别按各自购入或制造时的成本计价。 同时适用于定期盘存制和永续盘存制 理论上合理准确：因成本流转与实物流转完全相符 缺点： 存货数量、品种多时，会增加工作量 为管理当局有目的的操纵利润提供方便 适用： 数量少、价值高的存货 2、加权平均成本法（ weighted average cost） 按收进货品各批平均单位成本来确定存货价值. 主要有两种： （1）定期盘存制下的加权平均法---综合加权平均法 期末，将期初存货成本与本期购货成本之和，除以期初存货数量与本期购货数量之和，来确定加权平均单位成本 （2）永续盘存制下的加权平均法---移动加权平均法（Moving weighted average） 每次进货时，重新计算新的加权平均单位成本 单位成本比较合理，但计算量大. 3、先进先出法（First-in，First-out，FIFO） 假定先购进的存货先售出，或先购进的材料先领用，则期末存货均为最近或最后购进或生产的。 （1）在定期盘存制下，期末存货从最后一批购货单位成本开始计算，并向上推算。 （2）在永续盘存制下，按销售业务逐笔计算收发、结存的存货成本。 两种盘存法下计算结果相同。 优点： 成本流转与实际较相符; 期末存货成本比较接近市价，能较恰当地表现资产负债表日的存货实际价值; 缺点： 收益表中现行的收入与较早的成本相配比,利润不准确,不能提供最好的收益表信息; 在物价上涨时，会使销货成本偏低，净收益偏高，多交纳所得税. 4、后进先出法（Last-in，First-out，LIFO） 假定后购进的存货先售出，或后购进的材料先领用，则期末存货均为最先购进或生产的。 （1）在定期盘存制下，期末存货先按期初存货单位成本开始计算，并向下推算。 （2）在永续盘存制下，逐笔计算收发、结存的存货成本。 两种盘存制度在后进先出发下计算的结果不一定相同。 优点： 销货成本接近现行成本水平，与收入进行更好的配比，使净收益比较真实。 在物价上涨时，净收益较低，少纳税。 缺点： 成本流转假定与实际不符。 资产负债表中的存货是较早的成本，可能与现行价值脱节（特别是物价变动的情况下，更为严重）。 （三）三种方法比较： 价格稳定时，各种方法结果相同； 物价上涨时： ---先进先出法期末存货成本、净收益、所得税支付最高。 ---后进先出法下的三项金额最低。 ---平均成本法下的三项金额处于先进先出法与后进先出法之间。 四、成本与市价孰低规则 （一）含义 成本与市价孰低规则（Lower of cost and market ，LCM）是指采用成本与市价两者中的较低者作为存货计价的基础。 是稳健原则的具体体现：当存货市价下跌低于其成本时，应预先承认存货价格下跌损失，并记入当期费用，以调低当期收益。 成本：存货的原始购入或生产成本 市价：存货的重置成本（replacement cost） 市价有一定限制（上下限）： 上限：存货的可变现净值（net realizable value） 下限：可变现净值减去估计的正常毛利 （二）应用 成本与市价比较有三种方法： 1、逐项比较法 2、分类比较法 3、总额比较法 账务处理： 借：存货跌价损失 ××× 贷：备抵存货跌价（或存货） ××× 存货跌价损失在收益表中调整销货毛利 五、存货成本的估计方法 实务中因某种原因需对存货成本加以估计（estimating）： 定期盘存制的企业、遭受意外灾害等。