财务会计第五章摘要.ppt

创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第五章 流动资产 第一节　现 金 一、现金的内容及其管理 现金内容： 库存现金、银行存款、支票、银行本票、银行汇票、汇款单 “现金”账户 现金管理的目的: 加快应收账款的回收速度 保持低存货水平 延迟偿还负债 为大额支出安排时间 闲置现金投资 二、现金的内部控制 内部控制的基本原则： 1、建立岗位责任 2、职责分离 3、凭证传递程序 4、实物控制 5、独立的内部审核 6、人力资源控制 续：现金的内部控制 现金内部控制的基本要求： 1、将经办现金收支业务的人员与现金记账人员分开。 2、将现金收入与现金支出业务分开。 3、所有的现金收入每天结计后如数存入银行。 4、所有的现金支出超过一定限额都应使用支票。 5、对于零星的小额开支设置“零用现金”支付。 6、定期编制银行存款余额调节表与银行核对。 三、零用现金 零用现金是指预先拿出一定数额的现金交由专人负责经管，作为专门用于日常零星开支之用的基金。 零用现金的操作包括： （1）建立零用现金； （2）用零用现金付款； （3）补充零用现金。 四、借助银行对现金进行控制 银行对账单 说明存款人银行账户的变化情况 银行对账单余额与企业现金账户余额不相符的原因： 1、未达账项 （1）企业已入账而银行未记录的收入：在途存款 （2）企业已入账而银行未记录的支出：未兑现支票 （3）银行已入账而企业未记录的收入：银行代收款、利息收入等 （4）银行已入账而企业未记录的支出：服务费、存款不足支票等。 2、双方记账错误 。 续：银行对现金进行控制 编制银行存款余额调节表 调节方法： 在银行对账单余额和企业账簿余额基础上，列示导致双方余额差异的所有调节项目，将企业现金账户余额与银行账户余额一起调节到它们正确的现金余额。 五、现金的列报 使用“现金和现金等价物”名称来报告 现金等价物是指企业持有的变现力强的短期投资。要满足两个条件： （1）容易转化为已知数额的现金； （2）即将到期，利率的变动不会对其市场价值产生明显的影响。 单独报告受限现金。 第二节　应收账款 一、应收账款的确认和计量 应收账款：因赊销商品或提供劳务而产生的应收客户欠款。 应收账款账务处理 应收账款后续计量: 坏账:因信用而无法收回的账款 坏账费用的会计处理: 直接注销法 备抵法 二、直接注销法 在企业确定来自某客户的应收账款确实无法回收时，直接将损失计入坏账费用，同时注销该项应收账款。 借：销售费用 ××× 贷：应收账款 ××× 缺陷： （1）不符合配比原则 （2）不符合稳健原则 三、备抵法 在每个会计期末，对本期应收账款的可收回性进行分析，根据经验对当期赊销收入中可能无法收回的坏账金额进行估计，并通过调整分录计入当期，将它们与同一会计期间的销售收入进行配比。 需专设“坏账准备”账户。它是“应收账款”的备抵账户，贷方登记期末估计的坏账金额，借方登记已确认实际发生的坏账金额。 备抵法 备抵法的优点： （1）会计期末将估计无法收回的账款作为费用计入当期收益表，符合配比原则。 （2）在资产负债表上以可变现净值列报应收账款。可变现净值是公司预期从应收账款中可以收回的现金净额。符合稳健性原则。 （3）在以后会计期间确认并注销实际发生的坏账时，不会影响注销期间的净收益和资产负债表中应收账款净值及流动资产总额。 备抵法 备抵法的账务处理： （1）估计坏账费用 （2）坏账的注销 （3）已注销坏账的收回 企业已经注销的应收账款有时在日后又收回。这种情况下，应编制两笔分录来记录坏账的收回： 对已注销的账户编制转回分录，恢复对客户的应收账款的账面值； 编制正常收回应收账款的分录。 备抵法 坏账费用的估计方法： （1）销售收入百分比法 着眼于收益表，通过收益表中坏账费用和销售收入之间的关系来估计坏账 以各期赊销额乘以一定百分比来估计各期的坏账费用。 调整分录只需将估计的坏账费用全额入账。 备抵法 坏账费用的估计方法： （2）应收账款法 应收账款法可采用两种分析方法: 应收账款余额百分比法（一个比率） 应收账款余额乘以坏账比率，估计不能收回的应收账款金额，也就是“坏账准备”账户的期末余额。 将这个金额与“坏账准备”账户调整前余额的差额作为调整分录的金额。 备抵法 （2）应收账款法 应收账款账龄分析法 通过应收账款账龄分析表来估计无法收回的应收账款金额 应收账款余额按照所欠账款时间的长短进行分类 根据经验为每个账龄组确定一个坏账比率 用这个比率乘以账龄组的应收账款总额，就是该组估计无法收回的账款金额。 将各组的估计数加总，就得到“坏账准备”账户的期末余额。 备抵法 如果“坏账准备”账