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2011年12月31日的会计分录： 借:固定资产—融资租入固定资产260 未确认融资费用 40 贷:长期应付款——应付融资租赁款300 租赁资产以公允价值入账的，应当重新计算实际利率，即：使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率： 260= 100×（P/A, IRR, 3） 计算方法：试误法和内插法 （1）当r=7%时： 100×（P/A,7%, 3）= 262.4 260 （2）当r=8%时： 100×（P/A,8%, 3）= 257.7 260 因此7%r8% 计算得到实际利率r=7.51% 租赁期的年末12月31日，支付第1、2、3期租金： 借：长期应付款——应付融资租赁款100 贷：银行存款 100 2012.12.31 ，2013、2014.12.31当年应分摊未确认融资费用为 借：财务费用 19.53 13.48 6.99 贷：未确认融资费用19.53 13.48 6.99 其中 第一年利息费用=260×7.51%= 19.53 第二年利息费用=[260-（100- 19.53 ）]×7.51%= 13.48 第三年利息费用=40- 19.53- 13.48= 6.99 2012、2013、2014.12.31融资租入固定资产折旧的计算账务处理： 借：制造费用——折旧费 86.67 贷：累计折旧 86.67 2012、2014.12.31支付或有租金： 借：销售费用——折旧费 10 15 贷：银行存款 10 15 2014.12.31归还设备： 借：累计折旧 260 贷：固定资产——融资租入固定资产260 (6)该生产线的维护等费用由A公司自行承担，每年5000元。 (7)该生产线在2008年1月1日的账面价值亦即其公允价值，为167000元。 (8)租赁合同规定的年利率为6%。 (9)该生产线估计使用年限为4年。承租人采用年数总和法计提折旧。 (10)2010年12月31日，A公司将该生产线交回租赁公司。 此外，假设该生产线占A公司资产总额的30%以上，且不需安装。 第一步，判断租赁类型，计算租赁内含利率。 使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值的折现率，即最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值=租赁资产公允价值 54000×PA(2,r)+54000+20000×PV(2,r)+3400×PV(3,r)=167000 (1)租赁开始日的账务处理 由此，用试误法和内插法计算： 54000[PA(2,r)+1]+23400×PV(3,r)=167000 （1）当r=10%时: 54000×(1.736+1)+23400×0.751=165317.4 （2）当r=9%时: 54000×(1.759+1)+23400×0.772=167050.8 因此9%r10%， 计算得到实际利率r=9.03% 第二步，租赁开始日，确认最低租赁收款额及现值和未实现融资收益 最低租赁收款额=最低租赁付款额+第三方担保的余值=各期租金之和+承租人担保的资产余值 +第三方担保的资产余值 =54000×3+20000+0=182000(元) 最低租赁收款额的现值=54000+54000×PA(2,9.03%)+20000×PV(3,9.03%) =54000×(1+1.7584)+20000×0.7715 =164383.6(元) 未实现融资收益=（最低租赁收款额+未担保余值）-（最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值）=300-270=30 第二步，租赁开始日，确认最低租赁收款额及现值和未实现融资收益 最低租赁收款额=最低租赁付款额+第三方担保的余值 =各期租金之和+承租人担保的资产余值+第三方担保的资产余值=54000×3+20000+0=182000(元) 最低租赁收款额的现值=54000+54000×PA(2,9.03%)+20000×PV(3,9.03%) =54000×(1+1.7584)+20000×0.7715 =164383.6(元) 第三步，判断租赁类型。 时间标准：租赁期（3年）占租赁资产尚未可使用年限（5年）的60%，不满足 价值标准：租 赁 开 始日最低租赁收款额的现值为164383.6元大于租赁资产价值的90%(167000× 90%=150300元)，符合融资租赁的判断标准，因此，这项租赁应认定为融资租赁。 第四步，租赁期开始日账务处理。 借:长期应收款——应收融资租赁款182000 未担保余值
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