2财务会计理论与实务第二章长期股权投资要点解析.ppt

重大影响的判断 1.持股比例在20%以上50%以下 2.持股比例在20%以下，但符合下列情况之一： （1）在被投资单位董事会或类似权利机构中派有代表 （2）参与被投资单位的政策制定过程 （3）与被投资单位之间发生重要交易 （4）向被投资单位派出管理人员 （5）向被投资单位提供关键技术资料 综合分录如下 借：长期股权投资 贷：留存收益（盈余公积、利润分配）（原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益的变动×剩余持股比例） 投资收益（处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例） 其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例） 资本公积——其他资本公积（被投资单位其他净资产变动×剩余持股比例） （2）合并财务报表（难点） 因控制权发生改变（由原控制转为不再控制），在合并报表中剩余投资要重新计量，即将投资全部出售（售价与账面价值之间的差额计入投资收益），再将剩余部分投资按出售日的公允价值购回。 ①丧失控制权日合并财务报表中的投资收益 ※合并财务报表中确认的投资收益 处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日公允价值开始持续计算的净资产的份额-按原持股比例计算的商誉+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益。 ②丧失控制权日合并财务报表中的调整分录 A.将剩余股权投资由个别财务报表中的账面价值在合并财务报表中调整到丧失控制权日的公允价值，其调整分录为：借记“长期股权投资”，贷记“投资收益”，或做相反分录。 B.对个别财务报表中确认的投资收益的归属期间进行调整，其调整分录为：借“投资收益”，贷记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”、“资本公积”，或做相反分录。 C.将原投资有关的其他综合收益转入投资收益，其调整分录为：借记“资本公积”，贷记“投资收益”，或做相反分录。 投资方因处置部分股权投资丧失了对被投资单位的共同控制、重大影响或控制权的，处置后的剩余股权应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》核算，其在丧失共同控制、重大影响或控制权之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。 （四）处置投资导致持股比例下降由权益法或成本法改为金融工具模式 （四）处置投资导致持股比例下降由权益法或成本法改为金融工具模式 原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理； 因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益（资本公积——其他资本公积），应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。 变动原因 对原先/剩余股权的计量 累计其他综合收益的处理 新增投资或处置部分投资的处理 个别财务报表 合并财务报表 个别财务报表 合并财务报表 1.因追加投资等原因导致的转换 以追加对价的公允价值计量 1 金融工具模式→权益法 以公允价值重新计量 不适用 转换日结转计入当期损益 不适用 2 金融工具模式→成本法 以公允价值重新计量 以公允价值重新计量 转换日结转计入当期损益 转换日结转计入当期损益 3 权益法→成本法 以账面价值计量 以公允价值重新计量 转换日不结转，实际处置股权时结转 转换日结转计入当期损益 2.因减少投资等原因导致的转换 以收到对价公允价值与减少部分账面价值的差额确认处置损益 1 权益法→金融工具模式 以公允价值重新计量 不适用 与被投资方直接处置一致 不适用 2 成本法→权益法 追溯适用权益法 不适用 不适用 不适用 3 成本法→金融工具模式 以公允价值重新计量 不适用 不适用 不适用 成本法与权益法转换的会计处理 处置投资时，相应结转与所售股权相对应的投资的账面价值，出售所得价款与处置投资账面价值的差额，确认为处置损益。 权益法核算的“其他综合收益”应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理； 因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益（资本公积——其他资本公积），应当在终止采用权益法核算时全部转入当期投资收益。 二、长期股权投资的处置 二、长期股权投资的处置 投资方部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转； 因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益（资本公积——其他资本公积），应当按比例转入当期投资收益。 本章小结 1.熟悉长期股权投资的核算范围 2.掌握同一控制下企业合并的初始计量及账务处理 3.掌握成本法、权益法的核算范围及账务处理 4.掌握成本法转为权益法的账务