企业利润质量评价研究①.PDFVIP

基于关联规则分析的微利 企业利润质量评价研究① 周晓苏 (南开大学国际商学院会计系300071) 【摘要】企业出于不同经济动机而进行的盈余管理在会计处理上必然有不同的行为特征，而且其引起的会计数据 异常变化也有一定的规律。本文以微利公司的财务报告为研究对象，筛选出与盈余管理相关的各种指标，通过 分析各个财务指标之间的关联规则，分析研究特定企业群体存在盈余管理的比例和手段： 【关键词】利润质量关联规删支持度置信度 会计是一个经济信息系统。出于不同动机进行盈余管理不仅会导致该特定数据扭曲，也会影响系统内 关联数据发生异常变化。虽然通过审计可以发现和披露企业报告利润中的一些质量问题。但由于数据量很 大，且现行的会计法规对企业会计政策给予了一定的空间和弹性，还有相当部分公司的盈余管理行为不能 被发现。目前通常使用的财务分析方法和相关理论研究较少涉及这方面的内容。 不同经济动机而进行的盈余管理在会计处理上必然有不同的行为特征，其引起的会计数据异常变化也 有一定的规律可循。本文以特定类型上市公司特定期间财务报告为研究对象，首先通过定性分析筛选出与 盈余管理相关的指标，对这些指标数值进行处理。在此基础上对其进行数据挖掘，确定各个财务指标之间 的关联规则，从中发现异常信息。再利用已有的经验和知识，从关联规则中总结出标识盈余管理行为和体 现利润质量的特征指标。 一、问题的提出和分析思路 由于企业j：市能给投资者带来极大的利益，保住上市资格在很大程度上就是保住了投资者的“现金 提款机”。因而诱发了亏损上市公司及其大股东利用各种机会和手段保护、挽救上市资格的行为。尤其是 在上市公司作为一家集团公司子公司的情况下，当上市公司一旦因经营不力产生亏损时，其母公司或其他 企、【p就会想方设法进行盈余管理，维持其上市资格。另一方面，由于现行会计法规允许企业在一定范围内 进行会计政策选择，也为企业利用会计政策选择进行盈余管理提供了一定的操作空间。在这种情况下，企 业利用会计政策进行盈余管理必然对企业利润质量产生影响。所谓利润质量，从一个会计期间看，表现为 账面会计利润的变现能力；从长远的观点看，表现为各期利润持续发展的稳定程度。 1．数据处理和分析方法。为了了解和掌握各个财务指标之间的内在联系，我们主要以数据挖掘为平 台，分析和研究各个财务指标之问的关联规则。 关联规则的研究基础是购物篮分析。人们在购买物品时，经常是多件物品一同购买，而商家经常关心 的是人们经常将什么物品放在一起去购买。例如：人们在购买牛奶的同时，经常购买面包。商家在了解了 ①乖文系围家自然科学蕈盒项目(项目系列研究成果之一。 52 万方数据 这些经常购买的商品组合时，可以按照组合的方式，按照比例来选择进货的多少和这屿物品的相对位置关 系，以便挟得更好的经营效益。在这里商家经常关心如下格式的知识： 牛奶_面包(支持度=20％，置信度=40％) 规则的支持度和置信度是两个反映规则兴趣度的度量，它们分别表示知识的有用性和确定性。支持度 20％表示在该J占购买物品的客户中有20％的人同时购买了牛奶和面包；置信度40％表示购买牛奶的客户中有 40％的人同时购买了面包。如果一条规则满足最小支持度和最小置信度，则认为这条规则是有意义的。 同理，在研究企业报表数据时，也需要关心隐藏在报表数据背后的知识。这种知识经常以企业多个指 标数据同时出现的概率为基础，即：考虑指标A出现在某个区问时，指标B同时出现在另r一个区间概率 的大小(也可能是多个指标之间的关联)。知道了这些方面的联系，就找到了指标之间的联系，为从联系 的角度分析问题提供了基础。而研究企业指标之间联系的方法就是使用关联规则进行具体分析。即：将指 标的连续数据按照区间的出现情况转化为量化数据，然后再将量化数据转化成指标之间的布尔关联，通过 _L}j户界面指定最小支持度和最小置信度。通过计算机手段进行数据挖掘，得到下面形式的关联规则 表l 通过数据挖掘形成的关联规则 支持度 置信