建筑业涉税问题处理要点.ppt

中共国家税务总局党校 中共国家税务总局党校 北京财税研究院研究员 陈子龙 3、发票开具时间问题 不论是总承包人还是分包人只要办理了工程结算，也就是取得了索取收取款项的权利，纳税义务也就发生了。同时就应该给对方开具发票。而不论是否实际收到了款项。现实中虽然办理了工程结算。却因没有实际收到了款项，就不给对方开具发票，以票控制收款的做法是不正确的，是违反发票管理办法的违法行为。 2、发票的开具金额 总承包商开具1000万元，据此确定主营业务收入是1000万元，同时要交纳1000万元的营业税，城建税，教育费附加。其中包括代扣乙公司的税费。并提供总分包合同。对于扣缴的税费应要求税务机关开具代扣代缴完税凭证。代扣代缴完税凭证其中有一联次是分包人的，分包人可以据此开具发票(免予纳税)提供给总承包方，开具金额是100万元。分包方据此确定主营业务收入是100万元，总承包方据此发票作为工程施工的支付凭证。 1、应使用何地发票 根据纳税义务为劳务发生地的规定，一般来说如果总分包公司都是劳务发生地主管税务机关所辖企业，则可以使企业自行开具发票，或者到主管税务机关代开发票。而如果不是劳务发生地主管税务机关所辖企业则必须到劳务发生地的主管税务机关代开发票。 （五）建筑工程总包与分包涉税处理相关问题 问题一 问题二 问题三 问题四 问题五 问题六 问题七 问题八 问题八：总包方代替分包方扣缴营业税的税收风险 《营业税暂行条例》已经取消了总包是分包人营业税扣缴义务人的规定。也就是说，总分包之间在平常的业务过程中，往往会出现两种情况：一种情况是总包代替分包人扣缴营业税；另一种情况是分包人自己作为独立的营业税纳税人，向总包开具建安发票，让总包进行营业税的抵扣。 总包方代替分包方扣缴营业税的税收风险主要体现在，总包已经代分包人扣缴了营业税，总包给分包人结算工程款时，总包还得向分包人索取建安发票，结果使分包人多缴纳了营业税，或者说分包人对分包额重复缴纳营业税。 问题4：支付的分包款必须有建筑业发票才可抵扣吗？ 答：不是。因为分包部分可以是对相关设备的分包，此时，对设备提供方来说，如果其具有建筑施工资质，那么这一业务就可能属混和销售，此时分包价款由两部分组成：一是设备价值，可以根据提供的增值税专用发票进行抵扣；二是劳务价值，可以根据提供的建筑业发票进行抵扣。发生此类分包时应注意：如果对提供的设备要按增值税专用发票抵扣，则设备提供方应提供由国税局出具的该设备系分包方“自产”的证明，换句话说，如果设备是由分包方通过其他途径购入的，则也不可抵扣。 依据 问题3： 违法分包情况下，若分包方给总包方开具了建筑业发票，此时对总包方而言能否差额纳税？ 答：不可以扣除，总包方应按全额缴纳营业税等税费。 依据： 虽然单纯从营业税条例看，支付给其他单位的分包款可以扣除，但应注意在扣除时必须遵循合法性原则，即总分包必须建立在合法的基础之上，所以不合法的分包对应的价款不能作为总包方计税营业额的扣除项目进行扣除。 问题2： 分包人给总包人开的建筑业发票都可以作为总包人交纳营业税的扣除项目吗？ 答：不一定。因为是否可以税前扣除不仅涉及到一个建筑业发票能否取得（或提供）的问题，还涉及到一个分包是否合法、发票从何取得的问题。不合法的分包，即使取得了相关发票也不可以扣除；合法分包下，如果发票来源地不符合规定（非劳务发生地主管税务机关开具时）也是不可以扣除的。 问题1： 劳务分包按3%（建筑业），还是5%（服务业）缴税？ 答：应按3%缴税，因为劳务施工企业最终需要开具的是建筑业发票。 依据： 《关于劳务承包行业征收营业税问题的批复》（国税函（2006）493号）：“建筑安装企业将其承包的某一工程项目的纯劳务部分分包给若干个施工企业，由该建筑安装企业提供施工技术、施工材料并负责工程质量监督，施工劳务由施工企业的职工提供，施工企业按照其提供的工程量与该建筑安装企业统一结算价款。按照现行营业税的有关规定，施工企业提供的施工劳务属于提供建筑业应税劳务，因此，对其取得的收入应按照‘建筑业’税目征收营业税。” 1、按照建造合同准则规定，其收入是包括分包的收入的，其成本按照配比原则亦然。这与《施工企业会计制度》的有关规定处理是截然不同的。 2、对于企业所得税收入的确定，根据税法规定：建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1年的，可以按完工进度或完成的工作量确认收入的实现，若对建造合同的结果能够可靠估计的情况下，企业采用完工百分比法确认合同收入与