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7.营业税账务处理 会计科目设置 损益类科目：营业税金及附加 、其他业务支出 等。 负债类科目：应交税费——应交营业税 其他科目：银行存款、其他货币资金、库存现金 营业税的账务处理 1）营业税计提的账务处理 2）营业税缴纳的账务处理 3）营业税退税返还的账务处理 4）营业税特殊事项的账务处理 1）营业税计提的账务处理 营业税计提的账务处理规则:营业税是价内税，它包含在劳务和商品的价格之中，在计提时，计入劳务和商品的销售成本之中，所提税金成为企业的暂时负债。企业在计提营业税时，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交营业税”。 例1：某铁路局4月份轧账时，经计算当月应缴营业税132万元，试作计提的账务处理。 借：营业税金及附加 1320000 贷：应交税费——应交营业税 1320000 例2：安阳建筑公司，4月份实现营业税13万元，试作计提的账务处理。 借：营业税金及附加 130000 贷：应交税费——应交营业税 130000 例3：常春房屋开发公司6月份计算应缴营业税18万元，试作计提的账务处理。 借：营业税金及附加 180000 贷：应交税费——应交营业税 180000 2）营业税缴纳的账务处理 纳税人的营业税在缴纳之前，应该提取并在应交税金账户上待缴，待实际缴纳时，再从应交税金账户上划出。 其账务处理的规则是：纳税人缴纳营业税时，借记“应交税费——应交营业税”，贷记“银行存款”或者“现金”科目。 3）营业税退税返还的账务处理 纳税人享受到政策性减免，得到营业税的退库或财政返还时，借记“银行存款”，贷记“营业税金及附加”或“其他业务支出”； 因多缴税金等原因，得到税务机关的返还时，借记“银行存款”，贷记“应交税费”，同时，借记“应交税费”贷记“营业税金及附加”。 例1：华泰技术开发公司，10月份接到税务机关批复，同意免征本年度技术转让收入的营业税，并办理本年度的退税8万元，作账务处理。 借：银行存款 80000 贷：营业税金及附加 80000 例2：福生房屋开发公司9月份因前期售出的办公楼有质量问题，购房人经法律程序强行退房，本月发生退出购房款200万元，抵冲本月销售100万元，尚有100万元的销售退回需要退给营业税5万元，纳税人申请后，税务机关退税，试作账务处理。 借：银行存款 50000 贷：应交税费——应交营业税 50000 同时，作 借：应交税费——应交营业税 50000 贷：营业税金及附加 50000 4）营业税特殊事项的账务处理 （1）营业税查补税款调账的账务处理 （2）营业税抵冲的账务处理 （3）营业税豁免的账务处理 （1）营业税查补税款调账的账务处理 A.年度内查补调账的账务处理 税务机关发生查补纳税人的营业税款，如果是在年度内发生的偷税行为，这种情况的账务处理是把提取的税金支出直接计入当期损益，账务处理时，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交营业税”。 某稽查组对某建筑公司进行查账时，发现该公司当月出售了一座当月自建办公房，其出售价为100万元，自建成本为80万元，该单位对出售房屋的销售不动产营业税按规定提取了5万元，检查组检查后要求其要补缴建筑安装环节的营业税2.5979万元，试作出查补该税的账务处理。 借：营业税金及附加 2.5979 贷：应交税费——应交营业税 2.5979 B.营业税隔年未分配查补调账的账务处理 在发生税务机关的查补税款时，如果所补的税款是上一个年度的，并且本单位对上年的利润尚未分配。此时的账务处理，首先对上年利润进行调整，通过“以前年度损益调整”科目作出记录，然后再转入上年尚未分配的利润，具体分录分两步。第一步是借记“以前年度损益调整”，贷记“应交税费——应交营业税”，第二步是借记“利润分配——未分配利润”，贷记“以前年度损益调整”。 如果税务机关税务检查的结论不是要补税，而是发现纳税人多缴了税金，需要退还营业税金，则所作的会计分录是反方向的，即，第一步借记“应交税费——应交营业税”，贷记“以前年度损益调整”，第二步作借记“以前年度损益调整”，贷记“利润分配——未分配利润”。 例l：某检查组在对某邮政局进行纳税检查时，发现该单位上年的手续费收入应计上年的收入而推迟到本年记账的有200万元，少记上年的营业税6万元，该单位上年利润尚未分配，该单位查补上年营业税的账务处理为: 借：以前年度损益调整 60000 贷：应交税费——应交营业税