第六章审计目标重点分析.ppt

第二篇 审计程序与审计技术 第五章 财务报表审计目标 第1节 财务报表审计目标 一、财务报表审计的意义与目标 （一）意义：通过执行审计工作，对被审计单位的财务报表发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。 审计工作不能为财务报表不存在重大错报提供绝对保证。 （二）财务报表审计目标 财务报表审计目标：通过财务报表审计所期望达到的最终结果。 包括：总体审计目标、一般审计目标、具体审计目标。 审计目标的意义：以目标为导向，计划与实施审计。 二、财务报表审计的总体目标 （一）财务报表审计的总体目标 通过执行审计工作，对财务报表的合法性、公允性发表审计意见。 （二）合法性 合法性：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。 合法性的评价：会计政策、会计估计、信息质量、披露。 （三）公允性 公允性：财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 公允性的评价 中国注册会计师审计准则第1501 在评价财务报表是否做出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容：1．经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致。为了进一步确定已审计财务报表是否符合被审计单位的实际情况，注册会计师尚需对财务报表做出总体复核，并判断是否与其对被审计单位及其环境的了解一致。2．财务报表的列报、结构和内容是否合理。3．财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 三、财务报表审计的一般目标与具体目标 （一）具体审计目标的确定及其意义 1.具体审计目标的确定 （二）管理层认定 1.管理层认定，是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 例甲公司原材料账户余额1 000 000元，意味着甲公司管理当局作出了以下认定: （1）记录的原材料是存在的； （2）原材料以恰当的金额包括有关账户中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录； （3）所有应记录的原材料均已记录（隐含）； （4）记录的原材料均归甲公司所有（隐含）。 2.管理层认定的层次与内容 (1)对交易和事项的认定 （2）对期末账户余额的认定 （3）对列报的认定 （三）一般审计目标与具体审计目标 1.与交易和事项相关的认定与审计目标 （一）与各类交易和事项有关的认定与对应的审计目标 ： 1）发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关；——审计目标是确认已记录的交易是真实的。“高估”例如，如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录；——审计目标是确认已发生的交易确实已经记录。“低估”例如，如果发生了销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录，则违反了该目标。 3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；——审计目标是确认已记录的交易是按正确金额反映的。 例如，如果在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或是开账单时使用了错误的销售价格，或是账单中的乘积或加总有误，或是在销售明细账中记录了错误的金额，则违反了该目标。 4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；——审计目标是确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目标。 5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。——审计目标是确认被审计单位记录的交易经过适当分类。例如，如果将现销记录为赊销，将出售固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了分类的目标。 例题 在注册会计师设定的下列各个具体审计目标中，( )是为了实现截止目标。 A. 年前开出的支票是否均在年前入账 B. 应收账款是否属实 C. 存货的跌价准备是否已计提 D. 固定资产是否有充作抵押的 【答案】A 【解析】 “截止”测试所侧重的是入账日期是否被提前或推后，问题A表明注册会计师关心入账日期是否被推后； B属于真实性目标； C属于计价和分摊目标； D属于分类和可理解性目标。 例：注册会计师发现被审计单位将2009年12月31日已经发生的一笔赊销收入记在了2010年1月3日的营业收入账上的确凿审计证据，则注册会计师最关注与这笔业务有关的认定是 (　　)。 A.分类 B.准确性 C.截止 D.计价和分摊 【答案】C 【解析】因为该赊销业务已经发生而被审计单位推迟记录到了2010年度，属于推迟确认收入的截止认定错误。 例：注册会计师计划测试Ｍ公司20×4年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述目标的是( )。 A. 抽取20×4年12月31日开具的销