第六讲 消费税及附加税费纳税实务.pptVIP

第六讲 消费税及流转税附加税费法规与缴纳实务 一、消费税的概念与特征 二、消费税税目与税率 三、应纳税额的计算 四、出口应税消费品退（免）税 五、消费税征收管理 六、流转税附加缴纳实务 一、消费税的概念与特征 消费税的概念 消费税是对在中国境内生产、委托加工和进口法定规定的消费品的单位和个人征收的一种流转税。 中国消费税的特征 征收范围有限，只对14个税目的消费品征收 征税环节单一，一般在生产或进口环节征收，只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品在零售环节征收。 税率差异大； 既有从价税，又有从量税，还有复合税。 二、税目与税率 税目的特殊规定　　 对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。 汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。 舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩、不属于化妆品税目的征收范围。 沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税征收范围，不征收消费税。 “高尔夫球及球具”税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。 【多选题】以下消费品属于消费税征税范围的是（　　）。A.电动汽车B.竹制筷子C.未经涂饰的素板D.化工原料合成润滑油 【答案】C 、D 税率——两种税率形式 比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至45%； 定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。 白酒和卷烟实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。 【计算题】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给某副食品公司，开具增值税发票收取价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给某宾馆，开具普通发票32760元，收取包装物押金1500元。计算该啤酒厂应缴纳的消费税。 【解析】 （1）A型啤酒的每吨出厂价格=[58000+3000÷(1+17%）] ÷20=3028（元）＞3000（元），所以， 销售A型啤酒适用消费税单位税额为250元。 （2）B型啤酒的每吨出厂价格=（32760+1500）÷(1+17%）÷10=2928.21 (元) ＜3000 (元)销售A型啤酒适用消费税单位税额为220元. （3）应纳消费税=250×20+220×10=7200（元） 三、应纳税额的计算 【计算题】某酒厂2007年l2月销售白酒12000斤，不含税售价为5元／斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，不含税售价为300元／套，每套包括白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳多少消费税？ 【解析】将不同税率的应税消费品组成成套消费品出售的，从高适用税率。因此干红酒与粮食白酒组成套装的，要按照白酒的规定征收消费税。该企业12月份应纳消费税＝销售数量×单位税额+销售额×适用税率= [（12000×5+6200÷（1+17%）+6000×300]×20％+（12000+6000×4）×0.5=373059.83+18000＝391059.83（元） 【计算题】某卷烟厂为增值税一般纳税人，2009年4月有关生产经营情况如下：（1）从某烟丝厂购进已税烟丝200吨，每吨不含税单价2万元，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款400万元、增值税68万元，烟丝已验收入库。（2）向农业生产者收购烟叶10吨，收购价款12万元，取得收购凭证；另支付运输费用1万元，取得运输公司开具的普通发票； 烟叶验收入库后，又将其运往烟丝厂加工成烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费2万元、增值税0.34万元，卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代收代缴消费税。该烟厂自己从企业资金中支付给烟农收购烟叶价款15%的补贴鼓励烟农。（3）卷烟厂生产领用外购已税烟丝150吨，生产卷烟20000标准箱（每箱50000支每条200支，每条调拨价在70元以上），当月销售给卷烟专卖商18000箱，取得不含税销售额36000万元。 要求计算：（1）计算卷烟厂4月份应缴纳的烟叶税（税率为20%）。（2）计算卷烟厂4月份应缴纳的增值税。（3）计算卷烟厂4月份应缴纳的消费税。 【解析】（1）计算烟叶税：　　烟叶税税额=收购金额×20%=收购价款×（1+10%）×20%=12×（1+10%）×20%=2.64（万元） （2）计算增值税：　　① 外购烟丝和加工烟丝进项税额=68＋0.34=68.34（万元）　　② 外购烟叶进项税额=（收购金额+烟叶税）=[12×（1+10%）+2.64]×13%＋1×7%=2.13（万元） ③ 销售卷烟销项税额 =36000×17%=6120