税法(张亮)课件重点分析.ppt

第十四章 关税 2、进出境物品的所有人包括： （1）一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人 （2）对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人 （3）对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人 （4）对以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人 　????1.以成交价格为基础的完税价格 正常成交价格：是指成交双方不具有特殊经济关系，且该项货物在公开市场上可以来购到的正常价格。 （1） CIF价格：即以成交价格为基础，并按有关规定调整后的实付或应付价格 即，所称的CIF价格——包括货价以及加上货物运抵中国关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务等费用。 按照《海关法》的规定，进口货物的完税价格包括以下几项： 1）货物的货价； 2）运抵输入地点起卸前的运输及其相关费用； 3）保险费。完税价格计算公式为： 进口货物的完税价格＝货物的货价＋运输及其相关费用、保险费 对实付或应付价格（即成交价格）进行调整的有关规定 （ 1）对下列内容应当计入完税价格—纳税调增项目（重点） ： ①由买方负担的除购货佣金（即买方佣金 ）以外的佣金和经纪费。 “购货佣金（即买方佣金 ） ”——指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。不计入进口货物的完税价格。 若进口人（即买方）在成交价格外，另外支付给卖方的佣金，应计入成交价格，卖方付给进口人的正常回扣，应从成交价格中扣除。 “经纪费”——指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用； 即，关税完税价格 = 成交价＋运费＋保险费＋专利费等 －买方佣金＋卖方佣金＋经纪费 ②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。 ③由买方负担的包装材料和包装劳务费用 ④可以按比例分摊的，由买方以免费或以低于成本价方式销售给卖方的货物或劳务的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。 ⑤与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。 ⑥卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益 （2）下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格—纳税调减项目：①厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用 ②货物运抵我国境内输入地点之后的运输费用 （①、②两项都是入境起卸以后发生的，不应计入） ③进口关税及其他国内税。  3.进口货物完税价格的计价方法 进口货物完税价格? =?CIF价格 =?FOB价格+运费/1-保险费率? 　????“CIF”的含义是“成本加运费、保险费”的价格术语简称,这一价格术语是指卖方负责将合同规定的货物装上买方指定运往目的港的船上,办理保险手续,并负责支付运费和保险费。三者的关系如下: CIF=FOB+运费+保险费=CFR+保险费 或者：CIF=（FOB＋运费）／（1－保险费率）=CFR／（1－保险费率） 【解析】第一步：根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格; 　　确定后成交价格合计为4000×20=80，000美元和5200×20=104，000美元 　　第二步：根据汇率使用原则，将外币折算成人民币; 将外币价格折算成人民币为80000×6.8396=547168.00元 104，000×6.8396=711318.40元 　　第三步：按照计算公式正确计算应征税款。 20台单一从价进口关税税额=完税价格×进口关税税率 =547168.00×35%=191508.80(元) 　　20台复合进口关税税额=货物数量×单位税额+完税价格×关税税率 =(20×12，960元/台)+ (711318.40×3%) =259,200.00+21339.55=280539.55 (元) 　　40台合计进口关税税额=从价进口关税税额+复合进口关税税额 　　=229,600.00+ 280539.55=472048.35.00(元) 7、退还的出口货物，免进口税，但不退已征的出口关税。 8、退还的进口货物，免出口税，但不退已征的进口关税。 9、进口货物的酌情减或免情形： ①在境外运输途中或在起卸时损坏或损失的。 ②起卸后、海关放行前，国不可抗力损坏或损失的 ③海关查验时，已经破漏、损坏、腐烂的，经证明不是保管不慎造成的 10、无代价抵偿货物，同国外免费补偿或更换的，免。但未将问题货物退还国外的，照章纳税。（视作重新进口） 6、保税区进出口货物：进口供保税区使用的机器、设备、基建物资、生产用车辆，为加工出口产品进口的原材料、零部件、元器件、包装物料，供储存的转口货物以及在保税区内加工运输出境的产品免征进口关税和进口