税收筹划的基本理论重点分析.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 案例 方案一购买： B企业： 1、印花税：税率0.05％（产权转移合同） 2、营业税、城市维护建设税及教育费附加 3、土地增值税：税率30％～60％超率累进税率 4、企业所得税：转让净所得计缴企业所得税 案例 方案二租赁： A企业： 1、印花税：房屋租赁合同，税率0.1％ 2、租金支出抵缴所得税：房屋租金支出作为费用抵缴企业所得税。 案例 方案二租赁： B企业： 1、印花税：房屋租赁合同，税率0.1％ 2、房产税：按租金收入计税，税率12％ 3、营业税、城市维护建设税及教育费附加 4、企业所得税：租金净所得计税 5、折旧抵缴所得税：经营租出资产计提折旧抵税 二、税收筹划的分类、目标、原则 2、合法性原则 指纳税筹划只能在税收法律许可的范围内进行，即依法纳税筹划。 以依法纳税为前提； 以合法节税为方式； 以贯彻立法精神为宗旨。 二、税收筹划的分类、目标、原则 3、预见性原则/筹划性 在纳税行为发生之前，对经济事项进行规划、设计和安排，以达到减轻税负的目的。 4、时效性原则 税制改革的变动可能使纳税筹划方法变得无效，因此纳税人应关注税法变动，及时调整税收筹划方案。 二、税收筹划的分类、目标、原则 5、保护性原则/账证完整原则 最基本最重要的原则 税收筹划是否合法，首先必须通过纳税检查，而检查的依据就是企业会计凭证和记录。 三、税收筹划的产生原因及其影响因素 自学内容P17-19 讨论： 为什么说纳税筹划是纳税人应有的权利？ 三、税收筹划的产生原因及其影响因素 现代企业一般有四大基本权利,即生存权、发展权、自主权、自保权。 其中自保权就包含了企业对自己经济利益的保护。纳税是有关企业的重大利益之事,享受法律的保护并进行合理合法的税收筹划是企业最正当的权利之一。 三、税收筹划的产生原因及其影响因素 1、税收筹划是纳税人的一项基本权利,税收筹划所取得的收益应属合法权益。 2、税收筹划是纳税人对其资产、收益的正当维护,属于纳税人应有的经济权利。 3、税收筹划是纳税人对社会赋予其权利的具体运用,属于纳税人应有的社会权利。 三、税收筹划的产生原因及其影响因素 （一）税收筹划产生的主观原因P26 利益的驱使 三、税收筹划的产生原因及其影响因素 【案例】我国东北金城实业总公司与哈萨克斯坦的“阿尔玛”公司合资经营“沈阳饭店”，开业后的三年里，这家饭店的生意一直非常好，但是在刚满三年时，他们却关闭了这家饭店。原因是哈萨克斯坦的税收“猛于虎也”，比如1995年，该饭店共缴纳税金8.2万美元，中方纯利仅为1500美元。 三、税收筹划的产生原因及其影响因素 （二）税收筹划产生的客观原因 1、国内税收筹划产生的客观原因 （1）税种的税负弹性 是指某一具体税种的税负伸缩性大小。 一方面取决于税源的大小：税源大的税种，税负弹性也大。 另一方面取决于税种的要素构成：计税基数、扣除、税率。 三、税收筹划的产生原因及其影响因素 （2）纳税人定义上的可变通性 任何一种税都要对其特定的纳税人给予法律的界定，特定的纳税人交纳特定的税。 三种变通情况： 1）纳税人确实转变了经营内容 2）内容与形式脱离（非法手段） 3）纳税人通过合法手段转变了内容和形式 三、税收筹划的产生原因及其影响因素 【案例】王先生、李先生和张女士三人准备成立一个从事生产服装的企业，他们可以选择设立不同的企业组织形式。 （1）有限责任公司：企业所得税 （2）合伙企业：个人所得税 三、税收筹划的产生原因及其影响因素 （3）课税对象金额上的可调整性 课税对象金额派生的计税依据越小，税额就越轻，纳税人尽量调整课税对象金额使税基变小。 三、税收筹划的产生原因及其影响因素 【案例】某股份公司计划对一栋办公楼进行改建、装修，已知该栋办公楼的原值为5000万，董事会决定这次的维修费用预算为2500万左右。 维修费用支出控制在2500万元以下：维修支出可以一次性计入当年费用，减少当年度应纳税所得额 维修费用超过2500万元：属于固定资产的大修理支出，其维修支出应按该办公楼尚可使用年限分期摊销。 三、税收筹划的产生原因及其影响因素 （4）税率上的差异性 当课税对象金额一定时，税率越高税额越多，税率越低税额越少。 尽可能避开高税率，寻求低税率。 【例1-4】P22 三、税收筹划的产生原因及其影响因素 （5）税收优惠 税收优惠的范围越广，差别越大、方式越多、内容越丰富，则纳税人税收筹划的活动