5小企业会计准则讲解第二章资产之应收及预付款项要点.doc

小企业会计准则讲解第二章资产之应收及预付款项 坏账损失应在实际发生时确认，而不是预计或预期发生时确认。 二、坏账损失的认定条件（6个之一） 小企业应收及预付款项符合本准则第十条任一条件的，应确认相应的坏账损失。 三、坏账损失金额的确定 小企业的应收及预付款项出现上述所列条件之一时，应当积极与债务人进行协商，努力收回相关款项，如果确实无法再收回，应将该项应收及预付款项的账面余额扣除可收回的金额后的净额，作为坏账损失的金额。 四、坏账损失的账务处理 小企业应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照应收及预付款项的账面余额，贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”等科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。 五、执行中应注意的问题 小企业应当注意正确处理好与税收征管的关系，认真按照税收征管的要求作好相关申报工作。 小企业发生的应收及预付款项坏账损失，应当在向主管税务机关提供证据资料证明其已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。坏账损失应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除，未经申报的损失，不得在税前扣除。 国家税务总局2011年3月31日发布的《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》第二十二条、第二十三条和第二十四条规定：“企业(包括小企业)应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认： (1)相关事项合同、协议或说明； (2)属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告； (3)属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终(中)止执行的法律文书； (4)属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明； (5)属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明； (6)属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明； (7)属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。 企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失税前扣除，但应说明情况并出具专项报告。企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失税前扣除，但应说明情况并出具专项报告。 【特别提醒】2012年12月31日应当按照原会计处理方法计提坏账准备，以贯彻一致性的要求。2013年1月1日建立新账时坏账准备账户的余额应结转至“利润分配——未分配利润”账户，2013年1月1日应收账款按照2012年12月31日账户余额的全额结转。短期投资跌价准备和存货跌价准备的处理方法相同。 本条所涉及的会计科目：小企业应当根据本条的规定，结合自身实际情况，设置“5711营业外支出”等会计科目。 本条规定应用举例 【例2-11】2013年8月2日，因债务人破产，甲公司将一笔20000元的应收账款全额确认为坏账损失。甲公司应编制如下会计分录： 借：营业外支出 20000 贷：应收账款 20000