确认与计量理论技朮分析.ppt

* * 无形资产的摊销 有限寿命无形资产一般采用直线法即把无形资产的取得成本在预计的经济寿命期内平均分配。如果在摊销过程中发生预期经济寿命期变化，则无形资产的剩余成本应按新的预期寿命平均分摊。 无限寿命无形资产摊销两种观点 不应摊销 应摊销 * * 某企业获取一项专利权，支出100 000元，预期寿命期为10年，如果在第6年末发现该专利权仍可继续使用10年，则从第七年开始，每年应摊销多少钱？如果在第6年底发现该项专利只能继续使用1年，则如何摊销？ * * 第五章 确认与计量理论 资产的确认与计量理论幻灯片 25 负债的确认与计量理论 业主权益的确认与计量理论 收益的确认与计量理论 * * 资产的定义 未来劳务观点：坎宁提出资产是指任何货币形态的未来服务或可转换为货币的未来服务 未消逝成本观：佩顿和利特尔顿的《公司会计准则导论》中提出成本可以分为两部分，其中已消耗的成本为费用，未消耗的成本为资产。 资产的确认与计量理论 * * 借余观点：《会计名词公报》提出资产是按会计规则或会计原则进行结账而被结转为借方余额所代表的某些事务 经济资源观点：APB第四号公告提出，资产是按公认会计原则所确认和计量的企业的经济资源 未来经济利益观：FASB第六号概念公告中提出，资产是某一特定主体由于过去的交易或事项所获得或控制的可预期的未来经济利益 * * 资产的特征 资产的实质是未来经济利益 这种未来经济利益必须为特定主体所拥有或控制 对资源的使用权利或服务潜能必须有合法的要求权 这种经济利益必须是过去交易或事项的结果 未来经济利益可以是有形的也可以是无形的 资产的计量 资产计量的目的： 资产计量是一个极其重要的会计理论和会计实务问题。会计人员的一项重要工作，就是在账簿和资产负债表上记录和反映资产的价值。 * * 资产计量属性 一、资产计量：以特定的计量尺度对资产的价值进行的数量化描述，或者说是对资产进行的货币性量化的过程。 二、计量尺度：计量标准，通常包括计量属性和计量单位。计量属性也称计量基础，指所用量度的经济属性，如原始成本、现行成本、变现价值、未来现金流入的现值。 * * * * 资产计量的作用 为计量收益和资产增值提供基础 为投资者揭示财务状况和企业的经营责任 为债权人提供企业偿债能力的信息 为管理当局提供经营决策信息 * * 选择计量属性应考虑的因素： 计量对象：会计的计量对象是会计要素。在各种会计要素中，要素由于本质上的差异，对计量有不同的要求。例如，资产和负债计量的主要目的有两个：一是确定取得投入的价值它对企业耗费的价值和资本成本计算具有重要的意义 二是确定变现产出价值它对考察资产流动的结果或企业为偿付债务需要准备的流动性资源预计的现金流出同样重要。收入和费用的计量主要是为了揭示企业的经营的净收益或者说是为了实现配比的需要。资产和负债的计量可采取历史成本和变现价值的双重标准而收入和费用的计量更适合于用现行价值标准 * * 计量环境：指在币值稳定环境还是在币值波动环境下。币值稳定环境下，传统的历史成本计量属性就足以保证计量结果的可靠性。 计量效果：最终的目的是要是计量结果能客观、准确地反映被计量对象的真实价值，即使企业的财务状况得到真实的反映，又使财务报表所提供的信息具有决策有用性。 * * * * 从资产计量时间将计量属性划分：过去、现在、未来 从资产估价立场上，分为投入价值和产出价值。 产出价值基础：产出价值基础是以资产或劳务通过交换或转换而最终脱离企业时所可获得的现金数额或其等价物为基础。 投入价值基础:是以为了取得资产而支付的价格为基础，这种支付价格可以包括实际的和预期的。 资产计量属性的种类 * * 过去 现在 未来 投入价值 历史成本 现行成本 未来成本 产出价值 历史售价 现行售价 未来售价 计量模式 表中可有6种计量属性，其中未来成本和历史售价在会计事务中是不使用的，因为他们与计价不相关，因而可以选择4种计量属性作为资产的计价标准。 * * 主要资产计量模式： 历史成本/名义货币计量模式 现行成本/名义货币计量模式 现行价值/名义货币计量模式 未来现金流量的现值/名义货币计量模式 * * 流动资产：流动资产是指在短期内能够转换成现金的资产，其转换期通常为一年或是超过一年的一个营业周期。 流动资产的特征（相对于固定资产） 使用期限较短 一次性耗用 价值一次摊销 流动资产的确认与计量理论 * * 流动资产的计量 货币：现金和各种其他形式的货币都是根据它们在现行价值来表示，而这种现行价值是可以确定的。 应收项目：原则上应按未来可得现金的贴现值来计价，由于期限较短，一般以原始交易所确定的价格入账。 坏账备抵及两种估价方法： 应收账款基础（资产负债表导向） 销