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碳排放权的会计确认与计量问题初探 　　摘 要 全球气候问题的出现推动了碳排放权交易的出现，目前我国也在一些地区推行了试点交易。为了激励各企业积极地完成我国减少碳排放量的目标，必须建立起碳排放权交易的核算体系，使各企业合理估算成本。本文主要探讨了碳排放权交易的确认和计量问题，分析了以前学者关于此方面的观点后，确定了以“环境资产”对碳排放权进行确认，并在后续计量中使用公允价值的计量属性的观点。 中国论文网 /3/view-7184685.htm 　　关键词 碳排放权 确认 计量 公允价值 　　在全球气候问题日益受到重视的今天，专门用来核算关于环境污染，防治与开发的成本、收益的环境会计也应运而生，其中关于温室效应防治的碳排放权会计也属于其中一个分支。只有将碳排放权的会计核算纳入到企业的会计核算体系当中，才能有效地监督企业采取温室气体减排措施，但是当前我国并没有建立起完整的碳排放权核算体系，这必然影响会计信息的质量。因此，企业碳排放权的会计确认和计量问题具有非常重要的理论与实际意义。 　　一、碳排放权概述 　　碳排放权属于排污权，它是指排放污染物――温室气体的权利。碳排放权交易是指按照《京都议定书》的规定，协议国家承诺在一定时期内实现一定的碳排放减排目标，各国再将自己的减排目标分配给国内不同的企业。当某国的碳排放实际量超出减排目标，可以从拥有超额配额（或排放权许可证）的国家购买，以完成自己的减排目标。同样的，在一国内部，碳排放实际量超出减排目标的企业也可以从拥有超额配额或排放许可证的企业那里购买以完成自己的减排目标。 　　2011年以来，我国已陆续出台政策开展碳排放权交易试点工作，2013年6月深圳碳排放权交易市场在全国七家试点省市中率先启动交易。 　　二、碳排放权会计确认与计量的主要学术观点 　　（一）将碳排放权确认为一项存货 　　对于目前中国的CDM项目来说，碳减排量就是为了执行销售合同而持有的，最终的目的必然是出售，应当作为存货在会计上进行确认。但是，企业持有碳排放权的目的存在差别，有些目的并不是在日常活动中直接出售，并且碳排放权也不能被进一步加工然后出售，所以，将碳排放权确认为存货并不合适。 　　（二）将碳排放权确认为一项金融资产 　　碳排放权具有自由交易市场，拥有具体产品的定价机制，并始终以公允价值计量，企业取得碳排放权的目的是为了近期出售或回购，具有交易性金融资产的特点。但根据金融资产的分类来看，碳排放权并不属于现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债券投资等中的任意一项。同时金融资产顾名思义是由资金融通形成的资产，是一种索取实物资产的无形的权利。持有碳排放权并不代表具有向其他主体索取实物资产的权利，因为它并没有和金融资产一样具有和其他主体的契约关系。所以将碳排放权确认为金融资产并不合适。 　　（三）将碳排放权确认为一项无形资产 　　碳排放权由政府发放配额，能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让，所以其符合可辨认性的条件；并且碳排放权并不具有实物形态，这就符合了无形资产的两个特征，所以应确认为一项无形资产。但随着环境问题的日益严峻，碳排放权作为稀缺资源，交易活动必然会变得活跃，如果确认为无形资产将不能准确地反映碳排放权的价值的增加，不符合会计信息相关性的要求。所以将碳排放权确认为一项无形资产并不合适。 　　（四）将碳排放权确认为一项环境资产 　　企业将其确认为无形资产并不能反映其在市场上的增值。并且随着经济发展与环境保护矛盾的加剧，企业生产受环境因素的影响越来越大，应当在财务报表中里单独列示其对企业财务状况、经营成果及现金流量的影响。 　　作为一项新兴事物，碳排放权在经济环境中的重要性日益显现，而且根据分析，将其直接归属于现行科目体系中的任何一类都不能完全反映它的价值变动，所以笔者赞同将其确认为一项环境资产。 　　三、碳排放权的会计确认 　　（一）碳排放权的初始确认 　　碳排放权作为新的经济环境中产生的一项资产，有着特殊的性质，它既符合无形资产的定义，又有金融资产在交易及后续计量中的特征，而且随着环境保护问题日益受到国家的重视，那么此类与环境相关的资产必然会越来越多地影响企业的经营状况，因此，有必要单独设立“环境资产――碳排放权”来对此类资产进行核算。 　　（二）碳排放权的分类确认 　　碳排放权的交易刚刚兴起，随着交易市场的不断发展完善，不同的企业持有碳排放权会有不同的目的，在后续计量上采用不同的方法才能分别反映它们的不同目的。所以有必要按照不同的持有目的对“环境资产――碳排放权”进行三级明细分类： 　　（1）当企业持有碳排放权的配额是为了满足自身的排放需求时，那企业将碳排放权放入碳排放权交易市场进行交易的需求就不是很强烈，可以利用科目：“环境资产――碳