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烟草商业县级局(分公司)资金管理制度审计实践 　　 摘 要：文章论述了烟草商业县级局（分公司）资金管理制度审计与传统审计的区别，设计了烟草商业县级局（分公司）资金管理制度审计测试表，建立了管控测试模型，并对烟草商业县级局（分公司）资金管理制度审计提出相关建议。 中国论文网 /3/view-7170311.htm 　　 关键词：烟草基层 资金管理制度 审计实践 　　 中图分类号：F239 nbsp;文献标识码：A 　　 文章编号：1004-4914（2015）10-170-02 　　 2005年，我国烟草行业管理体制进行了重大改革，商业县级局（公司）取消企业法人，实行县级局（分公司）向市局（公司）报账制度，县级局（分公司）资金管理不涉及投融资活动。市局（公司）对县级局（分公司）的资金管理实行收支两条线管理，费用中的不变费用基本上由市局（公司）支付，可变费用支付实行了备用金的限额拨付管理制度;卷烟销售货款回收实行专户管理。笔者所在市11家县级局（分公司）年可变费用约3000余万元，年回收卷烟货款达40余亿元，充分体现了行业资金密集的特点。在资金管理中，用制度、流程、节点规范资金收支是监管的重中之重。 　　 对烟草商业县级局（分公司）资金管理制度进行审计，不仅要检查资金支付、收缴是否规范，还重点要检查、分析其制度是否完善、流程是否规范、必要控制节点是否齐全，执行是否到位，以充分发挥资金管理制度的风险防控作用。 　　 一、烟草商业县级局（分公司）资金管理制度审计与传统审计的区别 　　 1.审计目的不同。传统的合法性、合规性审计主要是为了最大限度防止错误发生，审查各项经济活动是否遵?欧?律法规和烟草行业各项规定、制度，其目标相对简单。而烟草商业县级局（分公司）资金管理制度审计目标主要包含制度完整性、控制有效性、执行到位性三个方面。制度完整性主要是指资金管理制度是否涵盖了经济业务的方方面面，是否全面反映经济活动;控制有效性是指在具体业务过程中，主要的程序、流程是否有有效的控制节点;执行到位性主要是指制度、流程、节点是否得到执行，是否能达到资金管控目标，维护资金安全，提高资金使用效益。 　　 2.审计标准不同。传统的合法性、合规性审计标准为现行有效的法律法规和烟草行业内部规章制度，标准明确，易于执行，易于判断。而资金管理制度审计的标准是在现行有效的法律法规和烟草行业内部大的规章制度的基础上，根据不同业务确定不同标准，对企业具体管控状况由审计者用职业实践与积累设计的标准对制度完整性、控制有效性、执行到位性三个方面进行判断。 　　 3.审计作用不同。传统的合法性、合规性审计的主要作用是确保经济活动的合法合规。资金管理制度审计的作用主要是夯实资金管理基础，提升资金管理水平，具体一是加强财务基础管理，确保会计信息真实性;二是促进制度的落地执行;三是强化资金收支规范;四是通过完善制度及提高执行力，确保建立长效机制，促进企业持续健康发展。 　　 二、资金管理制度审计初步实践 　　 2008年5月22日，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会等五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》，以后，又发布了系列配套指引，2003年4月，中国内部审计协会也发布了有关内部控制审计准则，这些都是指导企业完善内部控制制度并促使制度落地生根的基石及举措。通过内部控制规范的贯彻，通过烟草行业ISO9000―2008版的落地运行，烟草县级局（分公司）已建立完善了相关管理制度，各项工作规范化管理在持续推进。但是，烟草行业2005年县级局法人取消，财务职能归入综合办公室，财务会计工作边缘化，财务管控功能弱化，财务人员素质下降，专业人员缺乏，导致资金管理内部控制制度健全性、有效性下降，资金管控风险在加大，对资金管理制度实施审计是强化管理之必然要求。 　　 1.审计标准。审计的标准包含国家法律法规及行业规章制度，企业自行制定的制度，以及审计人员根据业务流程认为必须进行管控的节点。 　　 2.审计方法。一般常规审计方法均可使用，包括审前调查，审中访谈、抽样、测试，审后定量比较、定性分析等方法。 　　 3.方案设计。烟草县级局（分公司）可变费用支付和卷烟销售货款回收是资金管控的重点，围绕这个重点设计审计方案，包含确定审计目标、审计对象、审计主要内容、审计程序及方法等。 　　 4.检查测试。在审计主要内容确定后，进行制度测试。根据实际，确定主要测试的制度、程序、要求及岗位职责，具体见下表： 　　 5.测试结果。测试完成后，汇总得出初步测试结果。从测试汇总表可以发现，汇总得出的有简单相对数，也有绝对值。绝对值直观，能反映个体的特殊性，但不能反映多个量间的关系，不能反映普遍性。烟草县级局（分公司）无投融资业务，卷烟销售货款回收属于强制性要求，可变费用年初预算控