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审 计 本节框架 一、审计风险模型 （一）传统风险模型与现代风险模型 （二）概念解释 （三）重大错报风险 （四）检查风险内涵 （五）重大错报风险与检查风险关系 二、审计的固有限制 （一）基本观点 （二）影响审计固有限制的因素 一、审计风险模型 （一）传统风险模型与现代风险模型 （1）传统风险模型： 审计风险=固有风险×控制风险×检查风险 （2）现代风险模型： 审计风险=重大错报风险×检查风险 一、审计风险模型 （二）概念解释 （1）审计风险 审计风险，是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当的审计意见的可能性。 注意：（1）注册会计师发表的 （2）与审计过程相关的 （2）重大错报风险 重大错报风险，是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 注意：（1）审计前存在的 （2）财务报表的 一、审计风险模型 （二）概念解释 （3）固有风险 固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额和披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。 （4）控制风险 控制风险，是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。 一、审计风险模型 （二）概念解释 （5）检查风险 检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。 注意：（1）实施程序后 （2）认定层的 一、审计风险模型 （三）重大错报风险 （1）重大错报风险与被审计单位的风险有关，且独立于财务报表审计而存在； （2）在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次方面考虑重大错报； （3）财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。认定层次重大错报风险与各类交易、账户余额和披露认定有关，有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。 一、审计风险模型 （四）检查风险 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性 （1）由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。 （2）其他原因：不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论 （3）防止其他原因的办法：恰当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核项目组成员执行的审计工作 一、审计风险模型 （五）重大错报风险与检查风险的关系 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。 一、审计风险模型 （五）重大错报风险与检查风险的关系 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。 二、审计的固有限制 （一）基本观点 （1）由于审计存在固有限制，所以注册会计师不可能将审计风险降至零； （2）由于审计存在固有限制，所以注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错报导致的重大错报获取绝对保证； （3）由于审计存在固有限制，所以注册会计师据此得出的结论和形成的审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的； （4）虽然审计存在固有限制，但并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由 二、审计的固有限制 （二）审计固有限制的原因 （1）财务报告的性质 （2）审计程序的性质 （3）财务报告的及时性和成本效益的权衡 总结 审计风险= 重大错报风险×检查风险 管理学院·葛露露第一章 审计概述 第一节 审计的性质 第二节 审计要素 第三节 审计目标 第四节 审计基本要求 第五节 审计风险 第六节 审计过程 （1）审计风险是:既定的，可接受的，低水平的。 （2）总体目标是：合理保证查出重大错报，将财务报表的审计 风险降低到可接受的低水平。 （3）重大错报风险是：评估的，在审计前存在的，不能控制的。 （4）检查风险是：可以控制的。 A.理解 B.总结 （1）注册会计师要了解识别评估重大错报风险，来决定检查风险， 最终把审计风险控制在可接受的低水平，合理保证查出重大 错报，满足审计的目标需求 （2）如果重大错报风险高，那检查风险必须低，如果重大错报