审计实务之第一章审计解析.pptVIP

原野事件——第一宗上市公司欺诈案 原野一股10元，合6550万元的价格，发行新股245万股，计2450万元，总资产为9000万元。上市后，从1990年5月25日至6月27日，在这短短的一个多月时间内，股价就上涨了210%.到10月24日，股价已升到135.09元。 境外法人股东一个，即彭建东的香港润涛实业（集团）有限公司，占股权的52.3%；其余均为社会个人股东，约16000名。 不过据后来查实，“原野”创始的5个股东中，实际出资的仅有两家国营企业（即新业公司与深海公司）。彭建东私人名下的15万元股本，由深海公司“代垫”；而香港开生公司名下的30万元股本和“私人股东”李坤谋的15万元，也均由新业公司“代垫”。 彭建东开始以注入资本（或他人代垫）成立公司——获取贷款搞基建——转换股权转走资金——评估资产将升值收益分配汇出并扩大账面投资额——转让法人股获利增大年度经营实绩，等一系列手段，逐渐掏空上市公司深圳原野。 国务院紧急做出反应，由此产生了由13个部委组成的国务院证券委，另成立中国证监会，负责日常监管和决策执行。 被人称为是上世纪最大的赌徒——里森说：“有一群人本来可以揭穿并阻止我的把戏，但他们没有这么做。我不知道他们的疏忽与罪犯之间界限何在，也不清楚他们是否对我负有什么责任。但如果是在任何其他一家银行，我是不会有机会开始这项犯罪的。” 三、评估重大错报风险 注册会计师必须实施的风险评估程序，以作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。风险评估程序包括： 1.了解被审计单位及其环境； 2.识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，包括确定特别风险以及仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。 风险评估贯穿于整个审计过程，至少包括三个阶段：根据了解的被审计单位及其环境初步评估重大错报风险，根据控制测试的结论再次评价重大错报风险，根据实质性程序的结果对重大错报风险进行最终评价。 四、应对重大错报风险 注册会计师在评估财务报表重大错报风险后，应当运用职业判断，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。 五、编制审计报告 注册会计师在完成进一步审计程序后，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的审计证据，合理运用职业判断，形成适当的审计意见。 南海事件 南海公司成立于1711年。 1713年与西班牙政府签订协议，取得从非洲贩卖黑奴到美洲的垄断权，引发投机热潮。 1720年该公司散布消息，承诺高达60%的股利，公司股价在4-7月由120英镑涨到1050英镑。不久投资者发现一切都是骗局，股价开始下跌。8-9月从900英镑跌落到190英镑，公司最终破产。 该公司破产使广大投资者和债权人蒙受巨大损失，英国议会在公众的强大压力下，聘请了会计师查尔斯· 斯内尔（Charles· Snell）对该公司进行检查，在检查之后，他以会计师名义出具了“查账报告书”，从而成为第一位注册会计师，同时也宣告了具有现代意义的民间审计的诞生。 2.对期末账户余额的认定。在对交易事项进行认定并登记相关账户后，赊销交易便进入了收款阶段。在这个阶段，确认的营业收入、结转的营业成本(存货)不再发生变化，而应收账款(权利)、应交税费(义务)则随着时间的推移而发生变化。 例如，甲公司9月份与X客户发生的赊销交易产生的应收账款为80万元，12月25日全额收取，那么该笔应收账款的年末余额为0。如果甲公司没有及时处理(贷记)，则应收账款违反了存在认定； 又如，甲公司2014年8月份与Y客户发生的赊销交易产生的应收账款为100万元，10月份收回了60万元，12月31日的年末余额为40万元。根据会计政策，管理层应当在年末对该笔应收账款计提2万元的坏账准备。如果年末余额仍为100万元或者没有计提坏账准备，则应收账款违反了计价和分摊认定。 再如，甲公司因急需资金以某笔应收账款向银行进行了贴现，则该笔应收账款产生了相应的权利和义务。 3.财务报表列报和披露的认定。管理层有义务在财务报表中向报表使用者正确列报和恰当披露财务信息。 例如：甲公司不应简单地将所有应收账款余额加计后直接列示在资产负债表的应收账款项目中。在列报之前，应在借方余额合计数的基础上减去计提的坏账准备。如有贷方余额的应收账款，还应当通过重分类调整将贷方余额过入到预收款项中。 甲公司应当按规定在财务报表附注资料中清晰地披露应收账款的贴现情况。如果没有披露，则披露违反了完整性认定；如披露不清晰，则披露的可理解性存在问题。 具体来说，报表使用者可能关心以下问题