审计学——第2章解析.pptVIP

第二章 审计准则、职业道德与法律责任 审计准则是审计人员实施审计工作时应遵循的行为规范，是衡量审计工作质量的标准。 一、我国审计准则的体系 （一）政府审计准则（3个层次组成） 根据《审计法》和《审计法实施条例》制定 （二）内部审计准则（3个层次组成） （三）注册会计师执业准则 根据《注册会计师法》制定 （一）政府审计准则 （二）内部审计准则 （三）注册会计师执业准则体系 二、注册会计师业务准则的内容 (一)鉴证业务及其分类 1.鉴证业务，是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 （1）审计业务。是指注册会计师执行历史财务信息的审计业务。 （2）审阅业务。是指注册会计师执行历史财务信息的审阅业务，相对审计而言，审阅程序简单，保证程度有限，审阅成本也低。 （3）其他鉴证业务。是指除历史财务信息审计和审阅业务之外的鉴证业务。这些鉴证业务可以增强使用者的信任程度。 （4）相关服务业务。相关服务是指注册会计师执行除鉴证业务之外的其他相关服务业务。 2.鉴证业务的分类表2-1：合理保证鉴证业务与有限保证鉴证业务 表2-2 基于责任方认定的业务与直接报告业务的区别 （二）鉴证业务要素 鉴证业务要素包括鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。 1.三方关系。三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者。是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一。 2.鉴证对象 鉴证对象具有多种不同的表现形式，如财务或非财务的业绩或状况、物理特征、系统与过程、行为等。在鉴证业务中，存在着不同类型的鉴证对象，相应的鉴证对象信息也具有多种不同的形式，同样不同的鉴证对象也具有不同的特征。 理解鉴证对象与鉴证对象信息形式 如：鉴证对象为财务业绩或状况时，鉴证对象信息是（ ）。 3.（鉴证）标准 注意：同一鉴证对象，标准不一定相同。 标准来自正式规定和非正式规定。 标准要适当 4.证据 应获取充分、适当的证据；保持职业怀疑态度。 5.鉴证报告 书面报告；注意表述形式……（较难） 鉴证业务的分类练习 1）合理保证与有限保证的鉴证业务 如，审计业务属（ ）业务，审阅业务属（ ）业务。 2）基于责任方认定的业务和直接报告业务 在（ ）业务中，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息；在（ ）业务中，预期使用者能事先通过责任方编制的报表获取鉴证对象信息， （三）鉴证业务准则的内容 注册会计师鉴证业务准则分为两个层次： 第一层次是起统领作用的鉴证业务基本准则，是为了规范注册会计师执行鉴证业务。 第二层次分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务。 1.审计准则 审计准则是审计人员实施审计工作时应遵循的行为规范，是衡量审计工作质量的标准，是规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准，是审计执业规范体系的核心内容和重点所在。 2.审阅准则和其他鉴证业务准则 审阅准则和其他鉴证业务准则对注册会计师从事的审计以外的鉴证业务的执业过程进行了规范和要求。对应的有《财务报表审阅》、《历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》、《预测性财务信息的审核》、《对财务信息执行商定程序》、《代编财务信息》等具体审计准则进规范。 （四）相关服务准则内容 相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序、提供管理咨询等其他服务。对应的有《中国注册会计师相关服务准则第4111号—代编财务信息》、《中国注册会计师相关服务准则第4101号—对财务信息执行商定程序》等。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。 三、会计师事务所质量控制准则 （一）质量控制制度的目的 1.会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定。 2.会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报表。 项目负责人，是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。 （二）质量控制制度的要素 会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列七项要素而制定的政策和程序： 1.对业务质量承担的领导责任； 2.职业道德规范； 3.客户关系和具体业务的接受与保持； 4.人力资源； 5.业务执行； 6.业务工作底稿； 7.监控。 第二节 注册会计师的职业道德 一、诚信 二、独立 三、客观 四、专业胜任能力和应有关注 五、保密 六、职业行为 一、诚信 诚实、守信 保持正直和诚实……，应避免与……相关联，如果关系应努力消除 二、独立 独立 实质-内心状态（