审计学——完成审计工作N解析.ppt

* （2）A公司在2004年5月由于未能履行供货合同，致使D公司遭受3000万元损失。D公司已在2004年10月通过法律途径索赔。2005年3月16日，经法院一审判决，A公司需要赔偿D公司经济损失3000万元，A公司决定不再上诉。 （3）A公司内部审计人员于3月21日发现2004年度已审计会计报表存在100万元的重大错报，并向公司最高管理层作了汇报。 （4）A公司于 3月25日公布的其他信息，与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。 * 要求： （1）假定甲注册会计师在2005年3月11日获知C公司发生火灾，并于当日实施了必要审计程序后，应当提请A公司如何处理? （2）假定甲注册会计师在2005年3月17日获知A公司需要赔偿D公司经济损失后，于3月18日实施了追加审计程序，并已作适当处理，同日管理当局再次签署批准报出的会计报表。请指出在更改报告日方式下确定的新的审计报告日期。 * （3）假定甲注册会计师在2005年3月22日获知A公司已审计会计报表中存在着100万元的重大错报，如不改正，将影响会计报表使用者的判断，甲注册会计师应当采取何种最适当的补救措施? （4）假定甲注册会计师在2005年3月25日查阅A公司年度报告时发现，A公司公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。经认定，其他信息对事实有重大错报，且A公司同意修改，甲注册会计师应当采取什么措施？ * 【答案】 （1）该事项是在资产负债表日后、审计报告日前发生的，虽不影响2004年度会计报表的金额，但可能影响对会计报表的正确理解，甲注册会计师应当提请A公司在会计报表中予以适当披露。 （2）甲注册会计师需要更改报告日期，即将原定的审计报告日期2005年3月15日，推迟至完成追加审计程序时的报告日期2005年3月18日。 （3）甲注册会计师应当要求A公司立即发布一个修改后的会计报表，并解释修改原因。 （4）甲注册会计师可实施检查A公司所采取的措施是否适当等必要的程序，以合理确信会计报表使用者知悉修改情况。 * 三、或有事项审计 ⒈或有事项的含义 或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 举例：未决诉讼、债务担保、产品质量保证 或有事项本质上属于不确定事项，重大错报风险较高，需要充分关注。 ⒉或有事项的审计 放入审计完成阶段的考虑：利于掌握最新信息，以及验证或复核完整性（尤其要关注的目标）。 目标：存在和完整；合法性；列报恰当性。 * 书面声明，是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。　　注意：　　第一，书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。　　第二，如果管理层修改书面声明的内容或不提供注册会计师要求的书面声明，可能使注册会计师警觉存在重大问题的可能性。　　第三，尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。 第五节 书面声明 一、针对管理层责任的书面声明 　　针对财务报表的编制，注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映（如适用）的责任。　　 二、其他书面声明 如果注册会计师认为有必要获取一项或多项其他书面声明，以支持与财务报表或一项或多项具体认定相关的其他审计证据，注册会计师应当要求管理层提供这些书面声明。　　（一）关于财务报表的额外书面声明　　。　　（二）与向注册会计师提供信息有关的额外书面声明　　注册会计师可能认为有必要要求管理层提供书面声明，确认其已将注意到的所有内部控制缺陷向注册会计师通报。　　（三）关于特定认定的书面声明　　在获取有关管理层的判断和意图的证据时，或在对判断和意图进行评价时，注册会计师可能认为有必要要求管理层提供有关财务报表特定认定的书面声明，尤其是支持注册会计师就管理层的判断或意图或者完整性认定从其他审计证据中获取的了解。 三、书面声明的日期和涵盖的期间 书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。　　书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间。　　注意：　　第一，由于书面声明是必要的审计证据，在管理层签署书面声明前，注册会计师不能发表审计意见，也不能签署审计报告。　　第二，如果在审计报告提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，他们可能由此声称无法就上述期间提供部分或全部书面声明；这一事实不能减轻现任管理层对财务报表整体的责任，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明。 四、书面声明的形式 　　书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师 五、对书面声明可靠性的疑虑以及管理层不提供要求的书面声明 　　（一）对书面声明