审计证据解析.ppt

注册会计师 审计 主讲老师：王生根 * 第一编 审计基本原理 专题三 ：第三章 审计证据 关键词：找证据 第一部分 专题概述 一、测试内容 本专题属于审计基本原理，主要阐述了审计证据（以下简称“证据”）和函证、分析程序，包括证据的含义、特性、获取证据的函证程序、分析程序等。 * 二、重点难点 重点有： （1）证据的性质和审计程序的种类； （2）获取证据的函证、分析程序。 难点有：获取证据的函证、分析程序。 三、测试目标 掌握对审计证据这一审计基本原理的基本应用能力和综合运用能力。要求考生在职业环境中，合理、有效地运用专业知识，保持职业价值观、职业道德与态度，能够解决基本的与审计证据相关实务问题；另外，要求考生综合运用函证、分析程序等专业知识和职业技能，保持职业价值观、职业道德与态度，能够解决较为复杂的实务问题。 ? * 四、考情分析 * 年份 题型 分值 专题 2008 综合题 1 分析程序的运用 2009 单选题 3 审计证据的充分性和适当性判断 多选题 3 运用分析程序的判断 2010 多选题 3 实质性分析程序 2011 ? 0 ? 2012 多选题 5 审计证据、函证、运用分析程序的判断 2013 单选题 3 审计证据及认定的判断 五、教材变化 未发生实质性修订内容。 * 第二部分 专题讲解 一、专题列表 * 专题 编号 专题 能力等级 测试目标 3.1 审计证据的性质 2 掌握 3.2 获取审计证据的审计程序 2 掌握 3.3 函证（略，在审计循环中讲授） 3 掌握 3.4 分析程序（略，在审计循环中讲授） 3 掌握 二、专题详释 【专题3.1】审计证据的性质 I．测试目标 掌握审计证据的性质，要求考生在职业环境中，合理、有效地运用专业知识，保持职业价值观、职业道德与态度，能够解决基本的与审计证据相关实务问题。 * II．专题精讲 一、含义 （一）含义 《准则第1301号》第三条规定，是指CPA为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录中含有的信息和其他信息。如下图所示： 图 证据内容 * 审 计 证 据 第一类：构成财务报表基础的会计记录中含有的信息 第二类：其他信息 从被审单位内部或外部获取的会计记录以外的信息 通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息 自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息 （二）会计记录与证据的关系 1.依据会计记录编制财务报表是被审单位管理层的责任，CPA应测试会计记录以获取证据。 2.会计记录是编制财务报表的基础，构成CPA执行财务报表审计业务所需获取的证据的重要部分。会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的证据作为对财务报表发表审计意见的基础，CPA还应获取用作证据的其他信息。 * 3.可用作证据的其他信息包括CPA从被审单位内部或外部获取的会计记录以外的信息。 4. 财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了证据，两者缺一不可。如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为CPA发表审计意见提供合理基础。 * 【例】【单选题】下列与审计证据相关的表述中，正确的是（ ） A.如果审计证据数量足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷 B.审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内部控制的有效性 C.不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系 D.会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础 【答案】Ｄ 【解析】审计证据的数量并不能弥补质量的缺陷；审计工作中也要考虑鉴证文件的真伪；审计工作还要考虑成本效益的问题，考虑成本与获取信息的有用性的关系。 * （三）对CPA获取证据的总体要求 审计凭证据“说话”。收集和评价证据是CPA得出审计结论、支撑审计意见的基础。CPA应获取充分、适当的证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。 * 二、审计证据的充分性和适当性 CPA应保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价证据的充分性和适当性。 （一）充分性 1.含义。 证据的充分性是对证据数量的衡量，主要与CPA确定的样本量有关。 2.充分性的影响因素。 CPA需要获取的证据的数量受错报风险的影响。注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响（评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多），并受审计证据质量的影响（审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少）。然而，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 * （1）错报风险越