第3章应收及预付终稿pp3要点解读.ppt

* * * * * * * * * * * 核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。 * 1）余额百分比法：是根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。 应提坏账准备=应收账款余额×计提比率 （2）销货百分比法：是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，期末以该比率乘以赊销金额估计坏账损失。 （3）账龄分析法：账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。账龄指的是顾客所欠账款的时间。采用这种方法，企业利用账龄分析表所提供的信息，确定坏账准备金额。确定的方法按各类账龄分别估计其可能成为 * * * * * * * * * 计提坏帐准备的范围 一般包括应收帐款和其他应收款。企业的预付帐款，如有确凿证据证明其不符合预付帐款的性质或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付帐款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏帐准备。未到期的应收票据一般不计提坏帐准备，但若有确凿证据证明未到期的应收票据不能够收回或者收回的可能性不大时，应将其帐面金额转入应收帐款，并计提相应的坏帐准备。 （一）应收款项减值损失的确认 应收款项减值是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生应收款项减值而产生的损失，称为应收款项减值损失或坏账损失。 根据我国《企业会计准则》的规定，企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。 （二）应收款项减值损失计量 对于存在大量应收款项的企业，在对其进行减值测试时，应先将单项金额重大的应收款项区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。 但对于单项金额非重大的应收款项，可以单独进行减值测试，确定减值损失，计提坏账准备；也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，在资产负债表日，按这些应收款项组合的余额和历史损失率确定减值损失，计提坏账准备。根据应收款项组合余额的一定比例计算确定的坏账准备，应当反映各项目实际发生的减值损失，即各项组合的账面价值超过其未来现金流量现值的金额。 * 二 、应收款项减值损失的核算 设置的会计科目 应收款项减值损失的核算方法 计提应收款项减值准备的方法 1 2 3 （一）设置的会计科目 借 资产减值损失 （损益类） 贷 ①应收账款减值 ①当计提资产减值的资产 ②存货减值 价值恢复时，允许转回的 ③固定资产减值 价值 ④无形资产减值等 ②期末将余额转入“本年利润” 期末无余额 （一）设置的会计科目 借 坏账准备（资产类） 贷 ①实际发生的坏账损失 ①计提坏账准备的金额 ②冲减多提的坏账准备 金额 ②已确认的坏账又收回 期末：已提但尚未转销 的坏账准备金额 （二）应收款项减值损失的核算方法 1、直接转销法：在确认坏账时，直接将损失记入当期的损益，同时冲销应收款项。 借：资产减值损失——坏账损失 贷：应收账款 2、备抵法：是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。 我国企业会计准则规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。 （三）计提应收款项减值准备的方法 估计坏账损失的方法 赊销百分比法 账龄分析法 余额百分比法 坏账计提方法一旦确定，不得随意变更 1.余额百分比法 余额百分比法是按应收款项余额的一定比例估计坏账损失的方法。采用这种方法时，计提坏账的公式为： 本期应计提的坏账数 =本期估计的坏账数－调整前“坏账准备”的余额 =本期期末应收账款的余额×估计的坏账百分比 －调整前“坏账准备”的余额 1.余额百分比法 采用余额百分比法对坏账费用进行会计处理的要点是： （1）企业首次计提坏账准备余额时，根据本期估计的坏账数，作如下会计分录： 借：资产减值损失