房地产企业投融资税收疑难问题处理与风险防范解析.ppt

帽子条款 第七条：企业发生涉及中国境内与境外之间（包括港澳台地区）的股权和资产收购交易，除应符合本通知第五条规定的条件外，还应同时符合下列条件，才可选择适用特殊性税务处理规定： 解析1：本条内容既涉及企业所得税，也涉及预提所得税。发生在境内、外所得的重组交易，如果取得收入方是境内企业，例如向境外全资控股企业增资，则属于企业所得税内容，如果取得收入方为非居民企业，则属于预提所得税内容。 解析2：“同时”两个字错了么？ 要正确理解文件含义，不要让自己成为“咬文嚼字”先生。显然这里指的是同时符合第五条+第七条的某一条款条件，即：5+1条款。 类似的，还有“债务重组”、“三角收购”的文字表述。 （一）境外“子”变“孙 （一）非居民企业向其100%“直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权，没有因此造成以后该项股权转让所得预提税负担变化?，且转让方非居民企业向主管税务机关书面承诺在?3年（含3年）内不转让其拥有受让方非居民企业的股权?； 解析1：交易主体。 ①转让主体：非居民企业（缴纳预提所得税的主体） ② 转让标的：持有的居民企业75%以上的股权。 ③ 受让主体：非居民企业100%控股的非居民企业。而居民企业之间的股权交易不受该项规定限制。即：居民企业可以将股权转让于与自身无股权关系的企业，也可以构成特殊重组。 交易主体均为非居民企业。意味着属于预提所得税范畴。 该交易，其实是为了管理架构的需要，将子公司变为孙公司的过程。 （一）境外“子”变“孙 美国 中国 瑞士 A公司 B公司 M公司 全资控股 至少持股75%以上 以股权增资 持股 （一）境外“子”变“孙 解析2：该项交易一般性税务处理的税收分析 　第七条　企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定： （三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； 分析： 1、由于被转让股权企业所在地在境内，因此该项所得属于境内所得。 2、非居民企业，在境内无机构场所的，应当征收预提所得税。 但是，由于转让方和被转让方都在境外，无法代扣代缴预提所得税，如何缴税呢？ （一）境外“子”变“孙 解析3：《关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税函【2009】698号） 1、两头在外如何纳税？（青岛啤酒4.2亿元的案例） 文件第二条规定：由取得所得的非居民企业7日内向主管税务机关进行纳税申报。 2、以转让境外股权形式间接转让境内股权 文件第五条、第六条：要求如果被转让非居民企业所在国对境外所得不征税，或者税率低于12.5%的，要求在30天内报送资料。如果确实属于“刺穿公司面纱”形式的，则可以进行特别纳税调整，经总局批准，可以否定被转让非居民企业的存在。 （一）境外“子”变“孙 解析4： 股权转让所得预提税负担变化 案例：美国公司持有居民企业股权，持股比例为100%，股权投资成本为1000万元，评估价值为4000万元。美国公司将持有的股权转让给设立在 韩国的100%控股公司，对韩国公司增资4000万元。第二年，韩国公司将持有的股权以4000万元的价格转让给国内的另一居民企业。 （一）境外“子”变“孙 解析5：郭台铭式的重组 2008年，美国某企业，将其持有的中国居民企业的股权转让给其持有100%股权的某香港公司。初始投资成本为1000万元，评估价值为4000万元。分析如下： 1、该项业务形式上符合特殊性税务处理的定义。 2、美国公司和香港公司股权转让所得的预提所得税率没有变化，均为10%. 3、美国公司的意图在于：将来分红时，香港按照5%预提所得税率缴纳股息预提税。意图在于此！ 4、根据国税函【2009】81号文件规定：必须持有12个月以上的股息才能享受协定税率待遇。 5、根据国税函【2009】601号文件规定，香港公司必须符合“实际受益人”标准，导管公司不能享受协定税率。 6、该筹划得以实施的另外一个条件是香港不缴纳境外取得股息的所得税。 （一）境外“子”变“孙 解析6：为什么要求3年内不转让受让方股权 案例：香港A公司持有香港B公司 100%股权，B公司注册资本