财务会计教案分析.ppt

* * 接［例4—3］资料。华联司对持有的交易性债券投资每半年计提一次利息。6月30日，华联公司对持有的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的甲公司债券计提利息。 应计利息=80 000×6%×612=2 400（元） 借：应收利息 2 400 贷：投资收益 2 400 例4—5 交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。 根据企业会计准则的规定：交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。 交易性金融资产的账面价值 =交易性金融资产成本±公允价值变动 公允价值高于成本： 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益—交易性金融资产变动损益 公允价值低于成本： 借：公允价值变动损益—交易性金融资产变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动 期末结转： 借：公允价值变动损益—交易性金融资产变动损益 贷：本年利润 借：本年利润 贷：公允价值变动损益—交易性金融资产变动损益 * 中国农业大学经济管理学院 * 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额 交易性金融资产的公允价值低于其账面余额 公允价值 变动损益 ×× ×× 交易性金融资产——公允价值变动 ×× ×× 公允价值 变动损益 ×× ×× 交易性金融资产——公允价值变动 ××× ××× 按二者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益 按二者之间差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失 华联公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。2010年6月30日，持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表。 2010年6月30日 单位：元 例4—6 交易性金融资产项目 调整前账面余额 期末公允价值 公允价值变动损益 调整后账面余额 A公司股票 325 000 260 000 -65 000 260 000 B公司股票 252 000 297 000 45 000 297 000 甲公司债券 82 000 85 000 3 000 85 000 6月30日的会计处理如下： 借：公允价值变动损益 65 000 贷：交易性金融资产 ——A公司股票（公允价值变动） 65 000 借：交易性金融资产 ——B公司股票（公允价值变动） 45 000 贷：公允价值变动损益 45 000 借：交易性金融资产 ——甲公司债券（公允价值变动） 3 000 贷：公允价值变动损益 3 000 交易性金融资产的处置 交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。 如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。 处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。 交易性金融资产的出售 借：银行存款（其他货币资金） 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 贷：交易性金融资产—成本 借或贷：投资收益—交易性金融资产投资收益 借：投资收益—交易性金融资产投资收益 贷：公允价值变动损益—交易性金融资产变动损益 借：公允价值变动损益—交易性金融资产变动损益 贷：投资收益—交易性金融资产投资收益 * 中国农业大学经济管理学院 * 银行存款 ×× ×× 交易性金融资产——成本 ××× ××× 投资收益 ×× ×× 应收股利 ××× ××× 应收利息 ××× ××× 交易性金融资产 ——公允价值变动 ××× ××× 投资收益 ×× ×× 交易性金融资产 ——公允价值变动 ××× ××× ①按实际收到的处置价款 ②按该交易性金融资产的初始确认金额 ③按该项交易性金融资产的累计公允价值变动金额 ④计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息 按①②③④的差额 将该交易性金融资产持有期间已确认的累计公允价值变动净损益确认为处置当期投资收益 接［例4—1］和［例4—6］资料。10月20日，将持有的A公司股票售出，实际收到价款266 000元。股票出售日，A公司股票账面价值260 000元，其中，成本325 000元，已确认公允价值变动损失65 000元。 处置损益=266 000-26