财政学第八章税收理论教案分析.ppt

- * - MAUQ 第五节 国际税收 一、国际税收的的内涵 二、税收管辖权及其交叉或冲突 三、国际重复征税及其减除 四、税收饶让 五、国际税收协定 - * - MAUQ 一、国际税收的的内涵 国际税收，是指涉及两个或两个以上国家权益的税收活动。 税收的国际化，主要是由所得税和财产税的跨国课征引起的。 国际税收以一般税收为基础和前提，是一般税收的延伸和派生物。 - * - MAUQ 二、税收管辖权及其交叉或冲突 税收管辖权是国家管辖权的派生物，主要在维护国家经济权益方面发挥作用。 行驶税收管辖权的两个基本原则： 属地原则 属人原则 - * - MAUQ 税收管辖权分类： 1、属地原则税收管辖权 按照属地原则确立的税收管辖权，称为地域税收管辖权或收入来源地税收管辖权，基本含义是一国有权对来源于本国的收入课税，不论这种收入为谁所有。 - * - MAUQ 2、属人原则税收管辖权 按照属人原则确立的税收管辖权，分为公民税收管辖权和居民税收管辖权。 公民税收管辖权基本含义：一国有权对本国公民课税，而不论其收入来源于何处。 居民税收管辖权基本含义：一国有权对本国居民课税，不论其收入从何处取得。 - * - MAUQ 税收管辖权的交叉主要表现为 : 1、居民税收管辖权与地域税收管辖权的交叉 2、公民税收管辖权与地域税收管辖权的交叉 3、居民税收管辖权与公民税收管辖权的冲突 - * - MAUQ 三、国际重复征税及其减除 税收管辖权的交叉，就会引发国际重复征税。 国际重复征税是指两个或两个以上的国家对同一纳税人的同一课税对象在同一时期内两次或多次征收相同或类似的税收。 当前各国普遍接受地域税收管辖权优先的原则。 国际重复征税减除，指行使居民(公民)税收管辖权的国家，通过优先承认纳税人向行使地域管辖权国家缴纳税收，借以减除国际重复征税的一种形式。 - * - MAUQ 减除国际重复征税方法: 1、扣除法和低税法 扣除法： 一国政府为了减除国际重复征税，从本国纳税人来源于国外的所得或财产中，扣除该所得或财产所负外国所得或财产税款，就其余额征税的方法。 低税法： 一国政府对本国纳税人来源于国外的所得或财产单独制定较低税率以减轻国际重复征税的方法。 - * - MAUQ 2、免税法 一国政府单方面放弃对本国纳税人来源于国外所得或财产的征税权利，以消除国际重复征税的方法。 法国公司所得税 - * - MAUQ 3、抵免法 一国政府在优先承认其他国家的地域税收管辖权的前提下，在对本国纳税人来源于国外的所得或财产征税时，允许其用国外已纳的税款冲抵在本国应纳税款的方法，从而实际征收的税款只为该纳税人应纳本国税款与已纳外国税款的差额。 这是目前世界各国普遍采用的一种方法。 - * - MAUQ 国外税收抵免，即对纳税人来源于国内外的全部所得或财产课税时，允许以其在国外缴纳的所得税或财产税税款抵免应纳税款的一种税收优惠方式，是解决国际间所得或财产重复课税的一种措施。 具体办法是，先按来自国内外全部所得或财产计算应纳所得税或财产税税款，然后再扣除其国外缴纳的部分，其余额即为实际应纳所得税或财产税税款。 - * - MAUQ 抵免法又可分直接抵免和间接抵免两种： 直接抵免： 直接抵免是对跨国纳税人在收入来源国直接缴纳的所得税款给予的抵免。 间接抵免： 跨国纳税人向非收入来源国缴纳的所得税，如准许抵免，则属间接抵免。(企业分支机构) - * - MAUQ 四、税收饶让(Tax Spring Credit) 又称饶让抵免，指居住国政府对其居民在国外得到减免税优惠的那一部分，视同已经缴纳，同样给予税收抵免待遇而不再按居住国税法规定的税率予以补征。 税收饶让是配合抵免方法的一种特殊方式，是税收抵免内容的附加。 美反对 英、法、日等同意 - * - MAUQ 五、国际税收协定 亦称“国际税收条约”，指两个或两个以上主权国家，为了协调相互间处理跨国纳税人征税事务方面的税收关系，本着对等原则，经由政府谈判后所签订的一种书面协议。 国际税收协定按照参加国家的多少，可分为双边和多边两类；按照涉及内容范围的大不，可分为一般与特定两种形式。 - * - MAUQ 凡由两个国家参加签订的协定，称为双边国际税收协定。 凡由两个以上国家参加签订的协定，称为多边国际税收协定。 凡协定内容一般地适用于缔约国之间各种国际税收问题的，称为一般国际税收协定。 凡协定内容仅仅适用于某项业务的特定税收问题的，则称为特定国际税收协定。 - * - MAUQ 上述这些国际税收协定，由有关国家政府之间谈判签订以后，还必须通过各自国家的正式批准，并经外交途径互换批准文件，然后方可生效。 在协定有效期满后，只要原缔约国中任何一方经由外交途径发出终止通知，该协定即自动停止生效。 在国际税收协定的整个有