第二章审计计划分析.ppt

四、特定类别交易、账户余额或披露的重要性 尽管特定类别的交易、账户余额或披露发生的错报金额低于财务报表整体的重要性，但很可能被合理预期将对使用者根据财务报表做出的经济决策产生影响，比如： 1.法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬）计量或披露的预期； 2.与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）； 3.财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）。 【知识点拓展】“实际执行的重要性”属于教材图2-2中“杯子”右边的内容。 每次财务报表审计中，注册会计师应当确定“财务报表整体重要性”，如果注册会计师根据对某一被审计单位具体情况的了解，确定了“特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平”的一个或多个金额，那么，“实际执行的重要性” 就有一个或多个的金额，到底有多少个“实际执行的重要性”呢？“实际执行的重要性”要与教材图2-2中“杯子”左边的重要性对应。 如果注册会计师根据职业判断，没有确定“特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平”的一个或多个金额，则“实际执行的重要性”与教材图2-2中“杯子”左边“财务报表整体重要性”对应。 如果注册会计师根据职业判断，确定了“特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平”的一个或多个金额，则“实际执行的重要性”除了一个与教材图2-2中“杯子”左边“财务报表整体重要性”对应外，还有与一个或多个与“特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平”对应。 2、确定“实际执行的重要性”应考虑的因素（“What”） 1）对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中会得到更新）； 2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围； 3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。 3、实际执行的重要性水平的经验值 4、计划的重要性与实际执行的重要性之间的关系 【提示】教材图2-2中“杯子”左边的“计划的重要性”不等同于“财务报表整体重要性”。 如果注册会计师根据对某一被审计单位具体情况的了解，确定了“特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平”的一个或多个金额，则“杯子”左边的“计划的重要性”既包括“财务报表整体重要性”，也包括“特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平”的一个或多个金额。 七、评价错报 （一）错报的定义 错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异，或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。 （二）导致错报的事项（“What”） 1.收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误； 2.遗漏某项金额或披露； 3.由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计； 4.注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。 （三）明显微小错报 1.确定“明显微小错报临界值”的要求 注册会计师需要在制定审计总体策略和具体审计计划时，确定一个明显微小错报的临界值，低于该临界值的错报视为明显微小的错报，可以不累积。 计划的重要性实际执行的重要性 2.低于“明显微小错报临界值”的错报不需要累积 明显微小错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。因此，低于“明显微小错报临界值”的错报不需要累积。 3.“明显微小错报”不等同于“不重大错报” （1）“明显微小错报临界值”可能是财务报表整体重要性水平的5%，一般不超过财务报表整体重要性的10%。 （2）“不重大错报”有两种情形 如果针对“某一交易、账户余额或披露”认定层次，错报的“不重大”是指低于对应的“实际执行的重要性水平”。 如果针对判断审计意见类型，错报的“不重大”是指低于“财务报表整体的重要性水平”。 【知识点拓展】“明显微小错报临界值”低于财务报表整体重要性水平5%的情况举例： （1）预计有较多审计调整； （2）较高重大错报风险； （3）已识别出较多重大错报风险； （4）跨地域大型联合项目审计； （5）被审计单位和审计委员会希望知晓所有错报或低于财务报表整体重要性水平5%金额的错报。 【知识点拓展】“明显微小错报临界值”高于财务报表整体重要性水平5%的情况举例： （1）预计当年审计调整较少或金额不重大； （2）以前年度调整较少或金额不重大； （3）重大错报风险评估结果为低； （4）跨地域项目所涉及地区较少； （5）被审计单位和审计委员会希望仅沟通大于财务报表整体重要性水平5%的未更正错报。 （四）累积识别出的错报 （五）对审计过程识别出的错报的考虑 1.错报可能