05.新企业所得税法及新会计准则下会计处理及税务政策的差异与调整(第5讲)要点分析.pptVIP

《新企业所得税法及新会计准则下会计处理及税务政策的差异与调整》 * 6、不允许扣除的支出 （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （2）企业所得税税款； （3）税收滞纳金； （4）罚金、罚款和被没收财物的损失； （5）税法规定以外的捐赠支出； （6）赞助支出； （7）企业之间支付的管理费； （8）企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费； （9）非银行企业内营业机构之间支付的利息； （10）企业为投资者或职工支付的商业保险费；（经国务院财政税务主管部门批准的，可以扣除）； （11）未经核定的准备金支出（各项资产减值准备、风险准备等准备金）； （12）与取得收入无关的其他支出； 《新企业所得税法及新会计准则下会计处理及税务政策的差异与调整》 * 7、工资薪金支出与职工薪酬 （1）条例第34条 企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。 前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。 《新企业所得税法及新会计准则下会计处理及税务政策的差异与调整》 * （2）会计规定 职工薪酬：与取得职工服务相关的各种形式的报酬和其他支出均按实际发生数计入相关成本费用支出，包括： □构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致 □职工福利费 □“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金 □工会经费和职工教育经费 □非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工 □解除劳动关系补偿：辞退福利 《新企业所得税法及新会计准则下会计处理及税务政策的差异与调整》 * （3）确认和计量原则 在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用，辞退福利除外。计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理： 有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提。 □应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的“五险” □应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金 □应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等 《新企业所得税法及新会计准则下会计处理及税务政策的差异与调整》 * 8、非货币性福利的处理方法 以自己生产的产品作为福利：按成本确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用。 无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用。 提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用。 《新企业所得税法及新会计准则下会计处理及税务政策的差异与调整》 * 9、股份支付 （1） 以权益结算的股份支付 税法:不允许税前扣除 （2）以现金结算的股份支付 税法:行权时允许税前扣除 《新企业所得税法及新会计准则下会计处理及税务政策的差异与调整》 * 9、股份支付 （1）会计规定：为取得职工服务而授予的权益性工具或以权益性工具为基础确定的负债，如股份期权、股票等。 □权益结算的股份支付：对职工或其他方最终要授予股份或认股权等。 □现金结算的股份支付：对职工或其他方最终要支付现金。 □等待期：从授予日至可行权日之间的期间 □可行权条件：服务年限或业绩条件。 业绩条件分为： □市场条件:如目标股价 □非市场条件:如产品销售增长率 《新企业所得税法及新会计准则下会计处理及税务政策的差异与调整》 * （2）处理原则 在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。 对职工股份支付的价值确定： □权益结算股份支付：应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。 □现金结算股份支付：应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入当期损益 《新企业所得税法及新会计准则下会计处理及税务政策的差异与调整》 * （3）三项经费 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除；第四十一条 企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除；第四十二条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 □准备金变成最高限。 □以前年度余额的处理。 《新企业所得税法及新会计准则下会计处理及税务政策的差异与调整》 * （4）计算三项经费的基础“工资薪金总额”如何确定？ 指企业每一纳税年度支付