经典教材第三章审计风险评估分析.ppt

风险评估总流程 在被审计单位整体层面对内部控制的了解和评估 评价企业整体内部控制:控制环境 评价企业整体内部控制:风险评估 评价企业整体内部控制:控制活动 评价企业整体内部控制:信息与沟通 评价企业整体内部控制:监督 在重要业务流程层面对内部控制了解和评估的一般程序 了解和评价企业业务循环 重要性与审计风险的反向关系 确定计划的重要性水平 新审计风险模型 新审计风险模型 新审计风险模型 新审计风险模型 计划搜集更多证据 需要较少的证据 高 高 低 检查风险 重大错报风险（固有风险与控制风险综合水平） 审计风险要素之间关系 案 例 讨 论 3-2 1. 讨论案例中哪些是经营风险？哪些是重大错报风险？ 2.经营风险传递为重大错报风险的条件是什么？两者如何关联？ 3.重大错报风险传递为审计风险的条件是什么？两者如何关联？ 4.为什么经营风险经常与审计风险向关联？ 5. 如何避免经营风险传递为审计风险？提出相应的防范措施。 6.讨论如何正确认识审计风险各要素的关系 1.理解重要性水平 2.重要性水平与审计风险关系 3.如何确定计划的重要性水平 4.如何运用重要性水平 确定计划的重要性水平 重要性水平定义 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。 重要性 审计风险 审计证据 判断 基础(关于客户的函数) 百分比(关于审计风险的函数) = 计划的重要性水平 影响判断的因素 × 税前净利润的5%-10% 流动资产的5%-10% 流动负债的 5%-10% 资产总额的0.5%-2% 收入总额的0.5%-2% 权益总额的1%-5% 在实务中，每家事务所都有 一套自己的指南规定判断基础 与百分比（拇指规则） 例如 运用重要性原则的步骤 估计部分的 总体错报水平 步骤 3 估计总体 错报水平 步骤 4 比较总体的估计 水平与预先 估计的水平 之间的差额 步骤 5 对重要性做 处预先判断 步骤 1 将对总体的 预先判断分 配到财务报 告各个部分 步骤 2 计划测试的范围 评估测试结果 执行测试 财务报告项目或循环 尚未更正错报的汇总数 已经识别的具体错报 推断误差： 1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。 2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。 运用重要性的判断 尚未更正错报的汇总数低于重要性水平（并且特定项目的尚未更正错报也低于考虑其性质所设定的更低的重要性水平，下同）。如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。 运用重要性的判断 如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告 运用重要性的判断 如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。 案 例 讨 论 3-3 1. 运用专业判断，以净利润、流动资产、流动负债和资产总额为基础确定计划的重要性水平？ 2.如果根据案例材料，你认为计划的重要性水平的80%分配到应收款项账户、存货帐户和应付帐款账户，而资产负债表中其他帐户的重大错报风险处于低水平，这种重要性水平的分配对证据收集的影响是什么？ 3.完成审计后，基于判断的重要性水平，如果收入中错报估计值实际超过计划重要性水平，应当如何处理？ 1.项目组内部对风险评估的讨论 2.对风险评估的修正 3.对风险评估的记录 对风险评估的讨论与修改 讨论时间和方式：在整个审计过程中持续交换 讨论内容：经营风险、财务报表错报风险，特别是舞弊风险 讨论人员：关键成员和专家 项目组内部对风险评估的讨论 风险评估是一个不断进行和修正的过程 注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础，并可能随着审计过程中对审计证据的不断获取而相应变化 如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估相矛盾，注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序 对风险评估的修正 1.项目组对由于舞弊或错误导致财务报表 发生重大错报的可能性进行的讨论，以及 得出的重要结论； 2.注册会计师对被审计单位及其环境各个方面 的了解要点（包括对内部控制各