第五章财务报表审计目标.技术分析.ppt

(二)审计程序的时间 审计程序的时间，是指注册会计师何时实施审计程序，或审计证据适用的期间或时点。 (三)审计程序的范围 审计程序的范围，是实施审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制的观察次数等。 审计程序的范围受到限制，是指由于客观原因或者被审计单位施加限制，注册会计师未能实施其根据审计准则和职业判断实施的审计程序，从而未能获取充分、适当的审计证据。 审计准则，规定了注册会计师应当承担的责任和需要实现的目标，以及实现目标实施的审计程序。 因此，注册会计师应当在审计准则框架下，运用职业判断在备选方案中作出决策。 审计准则，没有必要也不可能规定所有的审计程序，而是以应有的谨慎和关注提示。 因此，注册会计师应当根据职业判断，确定为实现目标需要执行的其他程序。 ⑴职业怀疑，并不要求注册会计师假设管理层是不诚信的，但也不能假设管理层就是诚信的，而是要凭“证据说话”。 ⑵职业怀疑，要求注册会计师不应轻信管理层申明，而应获取充分、适当的审计证据。 【例如】不能仅凭审计对象申明，就不对重要的应收账款函证，得出其余额正确的结论。 ⑶职业怀疑，要求注册会计师不应将舞弊视为孤立事件，而应考虑某一特定领域存在舞弊导致的更高审计风险。 ⑷职业怀疑，要求注册会计师对从不同来源获取的审计证据或不同性质的审计证据，应当追加必要的审计程序。 ⑸职业怀疑，要求注册会计师对审计过程中识别出的异常情况，应当作