非货币性资产交换LGG技术分析.ppt

主要内容 非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换的确认与计量 非货币性资产交换的会计处理 通过本章的学习，应该掌握： 非货币性资产交换的性质 基本概念 确认、计量 会计处理 披露 本章的重点内容是非货币性资产交换的认定，非货币性资产交换的确认和计量，以及非货币性资产交换的会计处理。 本章的难点是对非货币性资产交换是否具有商业实质判断条件的理解和运用，以及在不涉及补价、涉及补价和涉及多项非货币性资产的非货币性资产交换中换入资产入账成本及交换损益的确定。 主要参考资料 《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》（2006） 《企业会计准则讲解》（2010） 《会计》（ 2011年度注册会计师全国统一考试教材） 根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定，认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25％作为参考标准。 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例。 低于25%，视为非货币性资产交换，适用本准则 高于25%（含25%），适用《企业会计准则第14号——收入》等相关准则 非货币性资产非互惠转让 P260 与所有者非互惠转让——《CAS37—金融工具列报》 与所有者以外方面非互惠转让——《CAS16—政府补助》 在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产 分别适用—— 《CAS20—企业合并》 《CAS12—债务重组》 《CAS37—金融工具列报》 二、账面价值计量 不符合上述条件的非货币性资产交换，计量原则： ①换入资产的成本 换出资产的账面价值和应支付的税费（加减补价）； ②无论是否支付补价，均不确认损益。 3、 具有商业实质，换出资产公允价值能可靠计量，换入资产公允价值不能可靠计量——换入资产的总成本按换出资产的公允价值总额为基础确定 4、 不具有商业实质，或换出资产、换入资产公允价值均不能可靠计量——换入资产的总成本按换出资产的账面价值总额为基础确定 简单总结： （1）换入资产总成本优先以公允价值为依据确定，且换出资产价值（公允价值或账面价值）优先； （2）分配比例以换入资产总价值（公允价值或账面价值）为依据（公允价值优先）。 企业应当在财务会计报告中披露的非货币性资产交换信息主要有两点： 第一，非货币性资产交换中换入、换出资产的类别，即应当说明换入的是什么资产，换出的是什么资产。 第二，非货币性资产交换涉及的金额，即应当说明换出资产的账面价值，换入资产的入账价值，涉及补价的，应说明补价的金额。 本章回顾 非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换的确认与计量 非货币性资产交换的会计处理 LGG Exchange of Non-monetary Assets 10 非货币性资产交换 Chapter 10 级财务会计 中 Intermediate Accounting 学习目的与要求 教学重点与难点 第一节　非货币性资产交换概述 一、概念 是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价） ◆　货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等 　 ◆　非货币性资产：是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、长期股权投资、以及不准备持有至到期的债券投资等 非货币性资产为企业带来的经济利益（货币金额）是不固定或不可确定的 二、非货币性资产交换的认定 三、非货币性资产交换不涉及的交易和事项 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 换入资产的入账价值——两种计量基础 　　一、公允价值计量 需同时满足以下两个条件： 1、交换具有商业实质 2、换入或换出资产的公允价值能够可靠计量 计量原则： ①以换出资产公允价值和应支付的税费作为换入资产的成本； ②公允价值与换出资产的账面价值的差额计入当期损益 满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质： 1、换入资产未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 （1）风险、金额相同，时间不同 （2）时间、金额相同，风险不同 （3）风险、时间相同，金额不同 （4）风险、时间和金额均不同 2、换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的 （1）从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者的“企业特定价值”不同 （2）实务中，不同类非货币性资产交换通常