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第3章 风险评估与计划审计工作 学习目的与要求 3.1 风险评估概述 3.1 风险评估概述 续 3.1.2 风险评估程序 3.1.3 风险种类与审计风险模型 3.1.3 风险种类与审计风险模型 续 3.1.3 风险种类与审计风险模型 续2 3.1.3 风险种类与审计风险模型 续3 3.1.3 风险种类与审计风险模型 续4 3.1.3 风险种类与审计风险模型 续5 3.1.3 风险种类与审计风险模型 续6 3.1.3 风险种类与审计风险模型 续7 3.2　了解被审计单位及其环境 3.2.1 了解被审计单位及其环境的内容 3.2.1 了解被审计单位及其环境的内容 续 3.2.1 了解被审计单位及其环境的内容 续2 3.2.1 了解被审计单位及其环境的内容 续3 3.2.1 了解被审计单位及其环境的内容 续4 3.2.1 了解被审计单位及其环境的内容 续5 3.2.1 了解被审计单位及其环境的内容 续6 3.2.1 了解被审计单位及其环境的内容 续7 3.2.2 内部控制整体框架 3.2.2 内部控制整体框架 续 3.2.2 内部控制整体框架 续2 3.2.2 内部控制整体框架 续3 COSO对内部控制认识的演进 3.2.3 内部控制的固有限制 3.2.3 内部控制的固有限制 续 3.2.4 对风险评估的项目组讨论 3.2.4 对风险评估的项目组讨论 续 3.3 重要性水平的确定与运用 3.3 重要性水平的确定与运用 续 3.3.3 确定计划的重要性水平 3.3.3 确定计划的重要性水平 续 3.3.3 确定计划的重要性水平 续2 3.3.3 确定计划的重要性水平 续3 3.3.3 确定计划的重要性水平 续4 3.3.3 确定计划的重要性水平 续5 3.3.3 确定计划的重要性水平 续6 3.3.3 确定计划的重要性水平 续7 3.3.3 确定计划的重要性水平 续8 3.3.3 确定计划的重要性水平 续9 3.3.3 确定计划的重要性水平 续10 【案例分析】 【案例分析】续 【案例分析】续2 【案例分析】续3 【案例分析】续4 【案例分析】续5 讨论容易发生财务报表舞弊的可能性 与未参加讨论的小组成员进行沟通 头脑风暴 容易发生财务报表舞弊程度如何？那些地方容易发生舞弊？ 管理层或员工的行为或生活方式是否发生了不寻常的或莫名其妙的改变？ 是否有管理层涉及对接触现金的员工的监管？ 是否在审计程序中加入不可预测的部分？ 是否存在管理层无视控制的风险？ 是否存在舞弊指控？ 是否存在实施舞弊的动机、压力或者机会？ 是否有盈余管理的迹象 3.3.1 重要性的定义 ——重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。 ◆重要性概念中的错报包含漏报；财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。 ◆重要性包括对数量和性质两个方面的考虑； ◆重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的； ◆重要性的确定离不开具体环境； ◆对重要性的评估需要运用职业判断。 3.3.2 重要性与审计风险的关系 ——反向关系 ◆重要性水平越高，审计风险（客观风险）越低；重要性水平越低，审计风险越高。 （一）从数量方面考虑重要性 两个层次的重要性 ◆财务报表层次的重要性 ◆交易、账户余额、列报认定层次的重要性。 1、财务报表层次重要性水平 目的：对报表发表意见时确定报表是否公允反映。 方法：选择一个恰当的基准，乘以适当的百分比。 ▲销售收入和总资产具有相对稳定性，经常将其用作确定计划重要性水平的基准。 选择百分比：通常运用职业判断合理选择 ▲以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的 0.5%； ▲收益不稳定的或非盈利组织，费用总额或总收入的 0.5%； ▲共同基金公司（资产管理公司），净资产的 0.5%。 财务报表层次水平的确定： ——涉及多个重要性水平时，选择最低的。 审计中发现的需要调整的会计事项，征得被审计单位的同意，能调整 的尽量调整，不受100万元的影响；但是未调整不符事项金额总和不 能超过100万元。. 部门经理对总体审 计重要性标准意见 由于该企业是比较稳定、回报率较合理，采用税前利润法。 2 500×3%=75 3 800×3%=114 以当年未审数为基础，参照前三年平均数，选择报表层次重要性水平 为100万元。 审计