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总论 已霉烂变质的存货，意味着可变现净值为0，将账面全额转入当期损益——“资产减值损失”，不是营业外支出 某专利技术丧失使用价值和转让价值，将其账面一次性转入当期损益——“营业外支出”，两者注意区分。 车间固定资产修理费，基本准则规定计入管理费用，不是制造费用。 可供出售债务工具，减值准备可以转回，可以通过损益转回； 可供出售权益工具，可以转回，但通过其他综合收益转回。 持有至到期投资，减值可以在原范围内通过损益转回： 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 【金额】=恢复后的未来现金流量现值—转回减值前的摊余成本（按照减值后的账面计算投资收益和摊销金额，并得到新的转回减值前的摊余成本） 金融资产 持有至到期投资，给出初始投资成本和票面价值、票面利率，没有给出实际利率，求到期累计确认的投资收益，应该采用勾稽关系来计算： 如果是折价购买，所付价款 票面价值，则，实际利息收入（投资收益）= 按照票面计算的应收利息总额+ 折价的利息调整摊销总额（少付款算做利息收入的一种） 例如，票面100*12=1200，票面利率5%，剩余2年到期，购买价款1062 则： 借：持有至到期投资 【票面价值】1200 贷：银行存款1062 持有至到期投资——利息调整 138 【138相当于利息收入，要在以后期间分摊掉，分摊额 + 当期按照票面计算的应收利息（应收利息）= 当期实际利息收入（投资收益）】 每期期末： 借：应收利息 1200*5% 持有至到期投资——利息调整 【差额】 贷：投资收益 【初始投资成本1062*实际利率】 因此累计确认的投资收益 = 利息调整总额138 + 应收利息总额1200*5%*2年=138+120 =258 如果是溢价购买，所付价款 票面价值，则累计实际利息收入（投资收益） = 应收利息总额 — 溢价的利息摊销总额 借：持有者到期投资 1200 持有者到期投资——利息调整100 贷：银行存款1300 借：应收利息 1200*5% 贷：持有至到期投资——利息调整 【差额，溢价的费用摊销】 投资收益 【实付1300*实际利率】 持有至到期投资，如果给出实际利率，要求计算每期的摊余成本： 持有至到期投资，不论是计算摊余成本还是计算投资收益，还是计算每期的摊销金额，都记住一句口诀即可，折价购买为+，溢价购买是减。 计算每期摊销金额= / 投资收益与应收利息差额 / 【永远是大的减小的】 折价则，借：持有至到期投资——利息调整，溢价则，贷：持有者到期投资——利息调整 每期投资收益= 应收利息 + 折价摊销金额 / — 溢价摊销金额 每期摊余成本= 初始成本/上期摊余成本 + 折价摊销金额 / — 溢价摊销金额 处置金融资产快速计算 交易性金融资产 处置时投资收益金额= 处置价款 — 初始成本； 影响营业利润金额= 处置价款—账面价值（ 上个时点公允价值） 可供出售金融资产 处置时影响投资收益金额= 处置价款 —账面价值 +/— 其他综合收益（其他综合收益累计余额在贷方则为+，借方则为—）= 处置价款- 初始投资成本 + 转回的资产减值损失（可供权益工具减值损失转回时计入其他综合收益，处置时要转入损益）= 对营业利润影响金额 （两者相等，处置时涉及损益科目只有“投资收益”） **如果没有减值，则处置影响投资收益金额的快速计算= 处置价款—初始成本，与交产一样 【举例】可供出售金融资产（权益类）减值并恢复、处置分录举例： 购买时： 借：可供出售金融资产——成本 1316.25 贷：银存 公允价值变动1： 9.5元*150 借：可供出售金融资产——公允价值变动 （9.5*150万股-1316.25）=108.75 贷：其他综合收益 108.75 公允价值变动2：非暂时下跌，8元*150 借：资产减值损失【快速计算金额= 减值后公允8*150—成本1316.25= 116.25】 其他综合收益108.75 【减值时要转出之前公允价值变动确认的其他综合收益】 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 【减值后公允8*150—上期公允9.5*150=225】 公允价值变动3：减值恢复10元*150 借：可供出售金融资产——公允价值变动【10元—8元）*150=300】 贷：其他综合收益 300 处置时，收到7元*150 借：银行存款 【出售公允价值，实际收款7*150=1050】 投资收益【快速计算金额= 公允1050—账面1500+其他综合收益（减值时综合收益都转出，因此这里的其他综合收益只要看减值恢复及恢复后的公允价值变动金额）300= —150】 其他综合收益 300 贷：可供——成本1316.25