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第七章 企业所得税法律制度 本章考情分析 在最近3年考试中，本章的平均分值为12分，预计2015年考试分值与此相当。考生应当重点关注本章的综合题；在充分把握企业所得税计算的基本思路后，再适度扩大复习面，熟悉一些普遍适用的政策，以应对客观题。 2015年本章教材的主要变化有： （1）新增“固定资产加速折旧新政策”（财税[2014]75号）； （2）“小型微利企业所得税优惠新政策”（财税[2014]34号）。 本章基本结构框架 Part1：企业所得税的纳税人 考点:企业所得税的纳税人（★★★） 1.个人独资企业、合伙企业不属于企业所得税的纳税人。 企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织；但依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不适用《企业所得税法》，不属于企业所得税纳税义务人。 2.居民企业和非居民企业 （1）划分标准及纳税义务 企业类型 划分标准 纳税义务 居民企业 依法在中国境内成立的企业 全面纳税义务 就来源于中国境内、境外的全部所得纳税 依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 非居民企业 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业 有限纳税义务 就来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得纳税 在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 就来源于中国境内的所得纳税 （2）所得来源地 所得类型 来源地的确定 销售货物所得 按照交易活动发生地确定 提供劳务所得 按照劳务发生地确定 转让 财产 所得 不动产转让所得 按照不动产所在地确定 动产转让所得 按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定 权益性投资资产转让所得 按照被投资企业所在地确定 股息、红利等权益性投资所得 按照分配所得的企业所在地确定 利息所得 按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定 租金所得 特许权使用费所得 【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于非居民企业的表述中，正确的是（ ）。（2012年） A.在境外成立的企业均属于非居民企业 B.在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业 C.依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属于非居民企业 D.依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业属于非居民企业 【答案】D 【解析】（1）选项AC：虽未在境内成立，但实际管理机构在境内的，亦属于居民企业；（2）选项B：只要在境内成立，即为居民企业。 Part2：企业所得税的“计算” 考点1:收入总额（★★★）（P389） （一）概述 1.企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 2.企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 3.企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。 4.除有特殊规定采用收付实现制外，企业收入一般按权责发生制原则确认。 （二）销售货物收入 1.销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 【解释】考虑销售货物收入，应当注意将价外费用、视同销售收入一并计入。 【案例】甲企业（增值税一般纳税人）2014年财务资料显示其销售货物取得不含增值税销售收入5000万元；另发现，甲企业销售货物同时收取优质费58.5万元、将不含增值税市场价为5万元的自产货物发放给职工，企业均未作销售收入处理。假定甲企业所有货物均适用17%的增值税税率。 【分析】甲企业2014年销售货物收入=5000+58.5÷（1+17%）+5=5055（万元）。 2.不同销售方式下收入的确认时间 （1）企业销售商品确认收入实现的一般规则（同时满足下列条件） ①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； ②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； ③收入的金额能够可靠地计量； ④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 （2）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 （3）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 【相关链接】采取预收货款方式销售货物，增值税的纳税义务发生时间为货物发出的当天；但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。 （4）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入；如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 （5）