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第十章 非流动负债 基本内容 应付债券 其他非流动负债 第一节 应付债券 一般公司债券 可转换公司债券 一、一般公司债券 （一）应付债券概述 P342 P246 1、应付债券的含义 应付债券是企业依照法定程序发行、约定在一定期限内还本付息的具有一定价值的证券。 2、应付债券的基本要素 债券面值 债券利率（银行利率、发行者的资信、偿还期限、利息计算方法） 付息方式 债券期限（债券资金的周转期长短、市场利率发展趋势、流通市场的发达程度、投资人的投资意向） （二）债券的发行价格P343 P247 （三）债券发行费用的处理 计入应付债券的初始确认金额，即抵减应付债券的初始金额。 （四）溢、折价（利息调整）的摊销 1、溢、折价的摊销时间 确认相关利息费用时进行 2、溢、折价的摊销方法 实际利率法 一、一般公司债券 （五）债券核算的账户 P345 P248 应付债券——债券面值 应付债券——利息调整 应付债券——应计利息（到期付息） 应付利息（分期付息） 财务费用或在建工程、制造费用等 （六）应付债券的账务处理 1、发行债券时： 借：银行存款（实际收到款项） 应付债券—利息调整（实际收到款项面值的差额） 贷：应付债券—面值 应付债券—利息调整（实际收到款项面值的差额） 2、资产负债表日确认利息费用时： 借：在建工程或财务费用等（利息费用） 应付债券—利息调整（差额） 贷：应付债券—应计利息（ 或应付利息） 应付债券—利息调整（差额） 3、分期支付利息时： 借：应付利息 贷：银行存款 4、到期归还时： （1）分期付息 借：应付债券—面值 应付利息（最后一期利息） 贷：银行存款（面值+最后一期利息） （2）到期付息 借：应付债券——面值 ——应计利息 贷：银行存款 一、一般公司债券 二、可转换公司债券 （一）可转换债券含义 P349 P251 （二）可转换债券的计量　 发行时 先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额 ； 再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。 发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊（债券实际利率要重新计算）。 （三）可转换公司债券的会计处理 1、发行时初始确认 借：银行存款 应付债券—可转换公司债券（利息调整） 　　贷：应付债券—可转换公司债券（面值） 资本公积—其他资本公积 应付债券—可转换公司债券（利息调整） 2、可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同； 3、行使转化权利时： 借：应付债券—可转换公司债券（面值） 　　应付债券—可转换公司债券（应计利息） 　　应付债券—可转换公司债券（利息调整） 资本公积——其他资本公积 　　　贷：库存现金 （支付的不可转换股份的部分） 股本（转换股数×每股面值） 　　　　　资本公积—股本溢价　　　　 　　　　　应付债券—可转换公司债券（利息调整） 第二节 其他非流动负债 长期借款 长期应付款 专项应付款 一、长期借款 （一）长期借款的概念 P352 P253 （二）长期借款核算应注意的问题 借款费用（利息、外币借款汇兑损益等） 分清应资本化及计入当期损益的界限 利息支出 按权责发生制原则分期预提（实际利率或名义利率） 核算科目 “长期借款” “应付利息” （三）长期借款的会计处理 一、长期借款 2、若实际利率与合同约定的名义利率差异较大时，与债券核算方法相同。 利息费用按期初摊余成本和实际利率计算 核算账户 “长期借款——本金” “长期借款——利息调整” “长期借款——应计利息” “应付利息” 二、长期应付款 （一）长期应付款的概念和内容 P354 P255 （二）核算的账户及会计处理 1、账户 “长期应付款—种类” 2、会计处理 具有融资性质的延期付款购买资产 应付融资租赁费 三、专项应付款 （一）专项应付款的概念和内容 P355， P256 （二）核算的账户及会计处理 1、账户 “专项应付款—种类” 2、会计处理 三、专项应付款 * * * * 市场利率 票面利率 市场利率 8% 9% 10% 平价发行 折价发行 溢价发行 = 债券面值的现值 + 债券每期利息的现值 面值