02增值税纳税筹划及案例详解.pptVIP

税法对混合销售行为的处理规定是：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位以及个体经营者，从事货物的生产、批发和零售为主并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，发生上述混合销售行为，视为销售货物，征收增值税，其他单位和个人的混合销售行为，则视为销售非应税劳务，不征收增值税。“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50％，非应税劳务营业额不足50％。 4、运费的合理筹划 （1）一般纳税人购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付的运费，按照运输费用单据上注明的运输费用金额和11%的扣除率计算进项税额。 （2）准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指运输费用结算单据上注明的运输费用和建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。 （3）准予作为抵扣凭证的运费结算单据（普通发票）是指国有铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，以及从事货物运输的国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。 一般情况下,企业的促销方式主要有: 折扣销售、 赠送购物券、 返还现金、 买一赠一等。 促销方式纳税筹划是利用现金流量最大化和利润最大化的原理选择促销方式。 （三）促销方式的增值税纳税筹划案例 税法依据 1、采取折扣销售方式时，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额计算缴纳增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 2、赠送的货物视同销售，应缴纳增值税。 3、赠送购物券、应作视同销售处理 ；消费者在购买商品时获得购物券属于偶然所得，应该缴纳个人所得税 4、返还现金方式销售，应按返还前的价格计算收入、税金，消费者在购买商品时获得的返还现金属于偶然所得，应该缴纳个人所得税 案例分析 4 某商场商品销售利润率为40％，销售100元(含税)商品，其成本为60元(含税)，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式： 一是，商品7折销售； 二是，购物满100元者赠送价值30元的商品（成本18元，均为含税价）； 三是，购物满100元者返还30元现金。请对其进行纳税筹划（暂不考虑城建税和教育费附加,个人所得税） 方案一、7折销售，价值100元的商品售价70元 应缴增值税额 ＝70÷（1＋17％）×17％－60／（1＋17％）×17％＝1.45（元） 利润额 ＝70÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）＝8.55（元） 应缴所得税额＝8.55×25%＝2.14（元 税后净利润＝8.55－2.14＝6.41（元）。 现金净流量=6.41-1.45=4.96 方案二、购物满100元者赠送价值30元的商品（成本18元，均为含税价） 应缴增值税额 ＝100÷（1＋17％）×17％－60／（1＋17％）×17％ +30／（1＋17％）×17％-18／（1＋17％）×17％ ＝7.55（元） 利润额 ＝100÷（1＋17％）－78÷（1＋17％）-30/1.17*0.17＝14.44（元） 应缴所得税额＝14.44×25%＝3.61（元） 税后净利润＝14.44－3.61＝10.83（元）。 现金净流量=10.83-7.55= （元） 方案三：购物满100元返还现金30元 应缴增值税税额＝[100÷（1＋17％）×17％－60÷（1＋17％）]×17％＝5.81（元） 利润额＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－30 =4.19 应纳所得税额 ＝4.19×25％＝1.05（元） 税后利润=4.19－ 1.05 ＝3.14（元） 现金净流量= 3.14- 5.81=-2.67 （元） 方案分析 上述三方案中，方案二最优，方案一次之，方案三最差。 从以上分析可以看出，顾客购买价值100元的商品，商家同样是让利30元，但对于商家来说税负和利润却大不相同。因此，在制订每一项经营决策时，先要进行相关的税务问题筹划，以便降低税收成本，获取最大的经济效益。 方案 总税负 净利润 现金净流量 7折 3.59 6.41 4.96 买一送一 12.25 14.1 6.55 返现 6.86 3.14 -2.67 （四）兼营业务的纳税筹划 兼营主要包括两种： 　 (1)税种相同，税率不同。例如：供销系统的企业，一般既经营税率为17％的生活资料，又经营税率为13％的农业用生产资料等。 (2)不同税种，不同税率。此种类型通常是指企业在其经营活动中，既涉及增值税项目又涉及营业税项目。例如增值税纳税人在其从事应税货物或应税劳务的同时，还从事属于征收营业税的各项劳务等。 （四）兼营业务的纳税筹划 （1）兼营不同税率的货物或应税劳务 ◆分别核算不同税率货物或