作业成本管理要点详解.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 传统成本计算法下的成本计算 项目 A产品 B产品 直接材料成本 250000 600000 直接人工成本 100000 240000 制造费用 300000 900000 总成本 650000 1740000 单位成本 65 43.5 说明： 作业成本计算法下的成本计算 项目 A产品 B产品 直接材料成本 250000 600000 直接人工成本 100000 240000 制造费用 597656 602344 总成本 947656 1442344 单位成本 94.8 36.1 分析说明： 按作业成本法，A产品成本由65元提高到94.8元，涨幅46％；B产品单位成本由原来的43.5下降到36.1，降幅为22％。在传统成本计算法下，产量较大的普通型产品的成本被高估而精确产品的成本被低估，原因是制造费用采用单一的分配标准，而忽视了不同作业的成本动因不同。 三、作业管理 （一）作业成本法的二维观念 持续经营 成本分配观 资 源 过程分析 作 业 成本对象 过程观 (二)作业过程管理 1、分析客户的产品或者劳务价值观。 2、分析各作业间的联系。 3、区别增值作业（Value added Activity）与非增值作业。能增加传递给客户的价值的作业为增值作业。存货的储存、分类、整理和搬运；产品的返修或者重复检测；等待工作等，都为非增值作业。 4、分析作业成本动因。 5、分析作业执行效果。可以作业成本的高低、完成作业的必要时间和工作质量的好坏来评价作业执行效果。 供应商 供应商 产成品 仓 库 会计作业 购货作业 储存作业 机制作业 收货作业 验货作业 工作准 备作业 付款 发票 购货单附 件 载货单 原料 验货报告 原料 原料 原料 收货报告 收货报告 原材料请求单 购货 通知 某公司作业流程图 (三)经营过程改善：持续经营 1、重构作业链。尽量消除不增值作业，改善产品工艺设计，合并被划分太细的相关作业，作业分解。改善作业流程等。 2、合理资源配置。找出“饱和作业”与“过剩作业”，使之相互吻合，提高效率。 3、优化作业。选择优化潜力较大的作业：如无法彻底消除的非增值作业、成本较高的增值作业、作业时间较长的增值作业、对其它作业影响较大的作业等；通过提高作业人员的熟练程度、改善作业方式、优化作业安排、设备更新等手段，缩短作业周期，降低作业成本；提高作业质量。 四、作业成本管理在我国的运用 * * * * * 作业成本管理 一、作业成本管理的发展 （一）介绍一篇文章 （二）作业成本管理发展的标志性事件 （三）传统成本计算的缺点 （四）作业成本计算的优缺点 （一）介绍一篇文章 （二）作业成本计算发展的标志性事件 （一）作业成本法（activity-based costing,ABC）最早由美国会计学家Eric Kohler教授提出，1941年他在《会计论坛》上首次提出作业、作业账户、作业会计等概念； （二）美国会计学者George I.Staubus博士在其论文《收益的会计概念》中，以决策有用目标为基础研究了作业成本计算方法。1971年出版《作业成本计算和投入产出会计》，对作业、成本、作业会计等概念做了系统的论述，也是首部有关作业成本计算的专著； （三）库伯1987－1989年在《成本管理》和《哈佛商业评论》上发表的论文《正确计算成本才能作出正确的决策》，奠定了作业成本计算的理论基础； （四）随后，作业成本计算的研究大量涌现。如：詹姆斯.布林逊1991年的文章《作业会计：作业基础成本计算方法》、彼得.B.B.特尼1991年的文章《ABC的效用：怎么推动作业基础成本计算》，以及库伯1992年的报告《推进作业基础成本计算：从分析到行动》等； （五）20世纪九十年代，作业成本计算得以广泛应用。Krum Weide的统计显示：为考虑采用传统成本计算方法的企业由原来的70％下降到21％，采纳作业成本计算方法的企业由原来的30％上升到74％。 （三）传统成本计算的缺点 1、成本信息严重扭曲 （1）传统成本计算以“业务量是成本的唯一影响因素”为基础，将成本计算过程过于简单化。 （2）传统成本计算简化了对期间费用的处理。 （3）在传统生产环境下，由于间接成本的比重不大，所以传统成本计算还能满足企业对成本信息的需求。 在新的制造环境下，成本构成发生了较大改变： A.直接材料和直接人工成本被制造费用替代，制造费用所占的比重越来越大。如：技术先进企业的间接成本为直接成本的400－500％； B.许多企业不得不放弃大批量生产方式，采用以顾客导向的弹性制造系统（FMS），并采用小批量和差异化