作业成本法新绪论.ppt

作业成本法 2012年4月 1 作业成本法基本原理与核心思想 2 作业成本法的特点与计算程序 3 作业成本法的评价与应用 4 作业成本法与传统成本计算方法的比较 作业成本法概述产生与发展 20世纪80年代后期，随着MRP、CAD、CAM、MIS的广泛应用，以及MRPII、FMS和CIMS的兴起，使得美国实业界普遍感到产品成本往往与现实脱节，成本扭曲普通存在，且扭曲程度令人吃惊。美国芝加哥大学的青年学者库伯（Robin Cooper）和哈佛大学教授开普兰（Robert S Kaplan）注意到这种情况，在对美国公司调查研究之后，发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算（1988）（Activity Based Costing，简称ABC法）。作业成本法在过去10年中受到了广泛的关注，新型的咨询公司已经扩展了作业成本法的应用范围并研发出相应的软件。 1、作业成本法的基本概念 作业成本法：是以企业制造产品过程中的“作业”为对象分配制造费用，进而计算产品生产成本的一种计算方法。 作业：是指企业内部为了某种目的而进行的消耗资源的活动。 作业中心：是一系列相互联系、能够实现某种特定功能的作业集合。 作业成本库：把相关的一系列作业消耗的资源费用归集到作业中心，构成这个作业中心的作业成本库，作业成本库是作业中心的货币表现形式。 第一节 作业成本法的概述 作业成本法相关概念 资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用，运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业。 资源动因：是指资源被各作业消耗的方式和原因，是引起作业成本变动的因素，是把资源成本分配到作业的基本依据。 例如，产品质量检验工作（作业）需要有检验人员、专用的设备，并耗用一定的能源（电力）等。按“设备的额定功率乘以开动时间”这一动因作为能源成本的分配基础，可以将检验专用设备耗用的能源成本分配到检验作业当中。 作业成本法相关概念 在作业成本法下，从成本归属的角度，作业成本动因可分为三类：执行动因、（均衡）数量动因和强度动因。 成本动因：是指驱动或产生成本、费用的各种因素。它可以是一个事项、一项活动或作业。 例如，作业执行的次数、批次、时间、面积、体积、数量等。 2、 作业成本法基本原理:作业消耗资源，产品消耗作业，生产导致作业的发生，作业导致间接费用或间接成本的发生。 作业成本模型 资源A 资源B 资源C A’ B’ C’ 产品 作业 中心 成本 作业池 资源 动因 成本 动因 3、作业成本法的理论基础 作业成本法的理论基础是认为生产过程应该描述为：生产导致作业发生，产品耗用作业，作业耗用资源，从而导致成本发生。这与传统的制造成本法中产品耗用成本的理念是不同的。这样，作业成本法就以作业成本的核算追踪了产品形成和成本积累的过程，对成本形成的“前因后果”进行追本溯源：从“前因” 上讲，由于成本由作业引起，对成本的分析应该是对价值链的分析，而价值链贯穿于企业经营的所有环节，所以成本分析首先从市场需求和产品设计环节开始；从“后果”上讲，要搞清作业的完成实际耗费了多少资源，这些资源是如何实现价值转移的，最终向客户（即市场）转移了多少价值、收取了多少价值，成本分析才算结束。由此出发，作业成本计算法使成本的研究更加深入，成本信息更加详细化、更具有可控性。 作业成本法的特点 1.以作业作为成本计算的中心； 2.设置成本库，归集成本费用； 3.按多标准分配成本费用。 作业成本法的计算程序 1.选择作业，归集作业成本 2.识别、选择适当的成本动因 3.确定作业成本中心分配率 4.将作业成本分配给产品 第二节 作业成本法特点与计算程序 一、作业成本法的特点 以活动为基础的成本分析（ABC）法是被认为确定和控制物流费用最有前途的方法 优点 它提高了成本核算的准确度，减少了成本信息的失真，提高了管理效率。（现代生产特点） 1、成本计算的角度 成本作业法实现了成本核算的灵活性，拓展了成本核算的范围。 （物流量度） 2、成本核算的角度 3、作业成本法使成本管理和控制成为可能，优化了业绩评价尺度，提高了企业管理水平。作业成本法使成本控制深入到每一道工序，减少不增值的作业来减少费用，从而优化了生产工艺和减少了产品的成本。 （1）分析和确定企业的资源，确定某项作业的资源动因 资源是成本的源泉，企业的资源包括有直接人工、直接材料、生产维持成本（如采购人员的工资）、间接制造费用以及生产过程以外的成本（如广告费用）。资源动因的界定是在作业动因界定的基础上进行的，每项作业必涉及相关的资源，无关的资源应从物流核算中剔除。作业动因确认企业